13.13.П1. При рассмотрении вопроса о наличии разумно приемлемых оснований в применимом законодательстве о налогах и сборах для мероприятий налогового планирования аудитор может столкнуться с обстоятельствами, которые создают неопределенность в части соответствия рассматриваемых мероприятий налогового планирования применимому законодательству о налогах и сборах. Такая неопределенность осложняет формирование аудитором вывода о наличии разумно приемлемых оснований в применимом законодательстве о налогах и сборах для мероприятий налогового планирования и, как следствие, может создать угрозы соблюдению принципов этики.
13.13.П2. Обстоятельствами, которые могут создать неопределенность, указанную в пункте 13.13.П1 Кодекса, в частности, являются:
а) осложнено установление достаточной информации о фактах и обстоятельствах;
б) осложнено установление достаточной основы для допущений;
в) отсутствует ясность в нормах применимого законодательства о налогах и сборах по конкретным вопросам и толковании этих норм, в частности, в связи с:
- пробелами в применимом законодательстве о налогах и сборах по конкретному вопросу;
- случаями отмены или оспаривания решений суда или противоречивой судебной практикой по конкретному вопросу;
- противоречивыми нормами применимого законодательства о налогах и сборах в различных юрисдикциях в отношении налогообложения трансграничных операций (сделок);
- инновационными бизнес-моделями, пока еще не урегулированными нормами применимого законодательства о налогах и сборах;
- недавними решениями суда, решениями или разъяснениями уполномоченных органов, которые ставят под сомнение мероприятия налогового планирования, аналогичные рассматриваемым;
- сложностями в толковании или применении конкретных норм применимого законодательства о налогах и сборах;
- отсутствием судебной практики по конкретному вопросу;
г) отсутствует ясность в отношении экономических или иных причин (деловых целей), действительного экономического смысла рассматриваемых операций;
д) отсутствует ясность в отношении конечных бенефициаров мероприятий налогового планирования.
13.14.Т. В случае наличия неопределенности в части соответствия, текущего или будущего, рассматриваемых мероприятий налогового планирования применимому законодательству о налогах и сборах аудитор должен обсудить эту неопределенность с клиентом.
13.14.П1. Целями обсуждения, указанного в пункте 13.14.Т Кодекса, в частности, являются:
а) предоставление пояснений аудитором в части его оценки вероятности того, что налоговые органы признают обоснованными рассматриваемые мероприятия налогового планирования в обстоятельствах отсутствия ясности в толковании норм применимого законодательства о налогах и сборах по конкретному вопросу;
б) рассмотрение допущений, использованных при анализе рассматриваемых мероприятий налогового планирования;
в) получение от клиента дополнительной информации, которая может снизить неопределенность;
г) обсуждение репутационных, коммерческих и широких экономических последствий в случае реализации рассматриваемых мероприятий налогового планирования;
д) обсуждение потенциального плана действий для уменьшения возможных негативных последствий для клиента, включая рассмотрение такой меры, как предоставление соответствующей информации налоговым органам, при необходимости.