Потенциальные угрозы, возникающие в связи с услугами
по налоговому планированию
13.15.П1. Оказание клиенту услуг по налоговому планированию может создать угрозы личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, шантажа. Примерами ситуаций, когда могут возникнуть такие угрозы, являются:
а) угроза самоконтроля может возникнуть в случае, когда аудитор ранее проводил для клиента оценку, данные которой используются для целей налогообложения, и при этом будет полагаться на результат этой оценки или использовать этот результат как ключевые данные при оказании (участии в оказании) клиенту услуги по налоговому планированию;
б) угроза личной заинтересованности может возникнуть в случае, когда аудитор имеет прямую финансовую заинтересованность в клиенте и при этом вовлечен в разработку мероприятий налогового планирования, которые оказывают влияние на финансовое положение клиента;
в) угрозы личной заинтересованности и заступничества могут возникнуть в случае, когда аудитор активно продвигает конкретную налоговую позицию, принимаемую клиентом;
г) угроза личной заинтересованности может возникнуть в случае, когда в распоряжении аудитора имеется конфиденциальная информация, полученная в результате его вовлечения в проектирование нормативных правовых актов для уполномоченных органов, и при этом данная конфиденциальная информация будет иметь ценность для аудитора при консультировании других его клиентов по мероприятиям налогового планирования;
д) угроза личной заинтересованности может возникнуть в случае, когда аудитор соглашается на вознаграждение, которое может быть воспринято как чрезмерное, за выполнение задания по разработке мероприятий налогового планирования при том, что толкование применимых к таким мероприятиям норм законодательства о налогах и сборах характеризуется неопределенностью или неясностью;
е) угрозы личной заинтересованности и заступничества могут возникнуть в случае, когда аудитор защищает перед налоговыми органами позицию клиента по мероприятиям налогового планирования, которые ранее советовал клиенту, и при этом присутствуют признаки того, что эти мероприятия могут не иметь разумных оснований в применимом законодательстве о налогах и сборах;
ж) угрозы личной заинтересованности и шантажа могут возникнуть в случае, когда аудитор оказывает (участвует в оказании) услуги клиенту, влияние которого на структурирование конкретных мероприятий налогового планирования настолько значительно, что это может повлиять на вывод аудитора о наличии для этих мероприятий разумных оснований в применимом законодательстве о налогах и сборах;
з) угрозы личной заинтересованности и шантажа могут возникнуть в случае, когда аудитору - работнику аудиторской организации угрожают исключением из состава группы по заданию или увольнением из аудиторской организации в связи с позицией по мероприятиям налогового планирования, на которой настаивает клиент и в отношении которой аудитор сформировал иную позицию.
13.15.П2. При оценке уровня указанных угроз принимаются во внимание, в частности, следующие факторы:
а) насколько прозрачна деятельность клиента, включая, установлены ли конечные бенефициары мероприятий налогового планирования;
б) имеют ли лежащие в основе мероприятий налогового планирования операции разумную экономическую или иную причину (деловую цель), действительный экономический смысл;
в) характер и сложность лежащих в основе мероприятий налогового планирования сделок (операций);
г) сложность или ясность норм применимого законодательства о налогах и сборах;
д) знает ли аудитор или имеет основания считать, что рассматриваемые мероприятия налогового планирования будут противоречить целям соответствующих норм применимого законодательства о налогах и сборах;
е) количество юрисдикций, вовлеченных в мероприятия налогового планирования в обстоятельствах совершения трансграничных операций (сделок), и характер применимого в таких юрисдикциях законодательства о налогах и сборах;
ж) обладает ли аудитор квалификацией в соответствующих областях налогообложения;
з) значимость потенциальных налоговых выгод;
и) размер и характер вознаграждения аудитора за услугу по налоговому планированию;
к) насколько мероприятия налогового планирования основаны на сложившейся практике, то есть на широко применяемой практике, которая не оспаривалась налоговыми органами;
л) оказывается ли давление на аудитора со стороны клиента или третьей стороны в связи с услугой по налоговому планированию;
м) насколько срочным для клиента является вопрос реализации мероприятий налогового планирования;
н) рассматривается ли конкретный способ налогового планирования для других клиентов с небольшими модификациями с учетом конкретных обстоятельств конкретного клиента;
о) имеющаяся информация о клиенте, его репутации, внутренней культуре в организации клиента.
13.15.П3. Примерами действий, которые могут исключить указанные угрозы, в зависимости от ситуации являются:
а) направление клиента к эксперту, который не является сотрудником аудиторской организации и который обладает квалификацией, необходимой для предоставления клиенту совета в отношении мероприятий налогового планирования;
б) рекомендация клиенту структурировать рассматриваемые мероприятия налогового планирования таким образом, чтобы они соответствовали разъяснениям от уполномоченных органов в отношении применимого законодательства о налогах и сборах, нормативным правовым актам и иным документам налоговых органов;
в) получение разъяснений, мотивированного мнения уполномоченных органов в отношении мероприятий налогового планирования;
г) рекомендация клиенту отказаться от реализации рассматриваемых мероприятий налогового планирования.
13.15.П4. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на указанные угрозы, в зависимости от ситуации являются:
а) установление конечных бенефициаров мероприятий налогового планирования;
б) рекомендация клиенту структурировать рассматриваемые мероприятия налогового планирования в соответствии с экономическими или иными причинами (деловыми целями), действительным экономическим смыслом планируемых операций;
в) рекомендация клиенту структурировать мероприятия налогового планирования в соответствии со сложившейся практикой, то есть широко применяемой практике, которая не оспаривается в настоящее время или принималась ранее налоговыми органами;
г) проведение внутренних или внешних консультаций с юристами, иными экспертами в соответствующих областях налогообложения;
д) получение мнения квалифицированного специалиста (например, юриста или другого аудитора) о толковании соответствующих норм применимого законодательства о налогах и сборах в конкретных обстоятельствах;
е) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по налоговому планированию, проверки работы, выполненной в рамках задания по оказанию услуги по налоговому планированию;
ж) рекомендацию клиенту предоставить налоговым органам информацию о соответствующих мероприятиях налогового планирования, при необходимости.
13.15.П5. Примерами действий, которые могут быть предприняты аудитором для установления конечных бенефициаров мероприятий налогового планирования, являются:
а) запрос сведений у руководства или иных лиц в организации клиента;
б) запрос сведений у лиц в аудиторской организации или вне ее, которые взаимодействовали с клиентом, при условии соблюдения принципа конфиденциальности;
в) изучение регистров налогового учета, бухгалтерской отчетности клиента, иных уместных документов клиента;
г) проверка, запрос сведений, выписки из единого государственного реестра юридических лиц, реестров органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц в иностранных государствах, в которых зарегистрированы (созданы) клиент, организации в его группе лиц;