ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 26 марта 2021 г. N 308-ЭС21-364
Судья Верховного Суда Российской Федерации Завьялова Т.В., изучив по материалам истребованного дела кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Эльбруспойнт" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) на постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2020 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.10.2020 по делу N А20-5385/2019 Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики
по заявлению общества о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее - инспекция, налоговый орган) от 01.08.2019 N 442 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: публичного акционерного общества "НК Роснефть" - Кабардино-Балкарская топливная компания" (далее - ПАО "НК Роснефть" - Кабардино-Балкарская топливная компания", поставщик),
как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2018 года налоговым органом составлен акт и принято решение от 01.08.2019 N 442 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в виде взыскания 656 822 рублей штрафа. Также налогоплательщику предложено уплатить 1 642 055 рублей недоимки по НДС.
Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном, в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, принятии к вычету 1 642 055 рублей НДС по счетам-фактурам, выставленным ПАО "НК Роснефть" - Кабардино-Балкарская топливная компания", признанным решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20.03.2017 по делу N А20-90/2015 несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике от 17.09.2019 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение инспекции от 01.08.2019 N 442 - без изменения.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим требованием.
Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 01.04.2020 заявление общества удовлетворено в полном объеме. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа, подтвердив право заявителя на применение налогового вычета по НДС по счетам-фактуры поставщика, признанного несостоятельным (банкротом), поскольку реализованные в процессе текущей хозяйственной деятельности нефтепродукты не были включены в конкурсную массу поставщика, а выставленные ПАО "НК Роснефть" - Кабардино-Балкарская топливная компания" к оплате суммы НДС отражены им в налоговой декларации за 4 квартал 2018 года и уплачены в бюджет в полном объеме.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд постановлением от 09.07.2020 отменил решение суда первой инстанции от 01.04.2020 и отказал в удовлетворении заявленного обществом требования.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.10.2020 постановление суда апелляционной инстанции от 09.07.2020 оставлено без изменения, а кассационная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
По мнению судов апелляционной и кассационной инстанций, выставление счета-фактуры с выделением НДС организацией, признанной решением арбитражного суда несостоятельным (банкротом), не является основанием для применения налогового вычета НДС для ее контрагента.
Проанализировав правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 N 41-П "По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа" (далее - Постановление КС N 41-П), суды пришли к выводу о том, что на основании положений подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса покупатель вправе принять к вычету НДС, который ему предъявила организация-банкрот, только лишь в случае реализации банкротом продукции, произведенной им самостоятельно в процессе текущей хозяйственной деятельности.
Поскольку поставщик - ПАО "НК Роснефть" - Кабардино-Балкарская топливная компания" не изготавливал нефтепродукты, реализованные обществу, а приобрел их у сторонних организаций для последующей продажи, таким правом на вычет НДС покупатель воспользоваться не вправе.
В кассационной жалобе, направленной в Верховный Суд Российской Федерации, общество просит отменить принятые по делу судебные акты Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда и Арбитражного суда Северо-Кавказского округа, ссылаясь на существенные нарушения судами норм материального и процессуального права, полагая, что выводы оспариваемых судебных актов противоречат положениям подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса с учетом толкования, данного в Постановлении КС N 41-П.
При изучении доводов кассационной жалобы и материалов дела, истребованного из Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики, судья Верховного Суда Российской Федерации приходит к выводу о наличии оснований для передачи кассационной жалобы заявителя с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Операции, не признаваемые объектом обложения НДС, указаны в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 2 статьи 146 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 15, действующим с 01.01.2015, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).
Таким образом, с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.
Вместе с тем, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса признан не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 1 (часть 1), 2, 8, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой неопределенность его нормативного содержания не обеспечивает в правоприменительной практике его единообразного понимания и, следовательно, истолкования и применения во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), чем порождает возможность неоднозначного решения вопроса о праве налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организацией, признанной несостоятельной (банкротом), при реализации ему продукции, произведенной в процессе текущей хозяйственной деятельности данной организации.
Определяя временный порядок применения названной нормы, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении N 41-П указал, что покупатели продукции организации-банкрота, реализованной ею с выставлением счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что его сумма, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной такой организацией в процессе ее текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре ее долгов заведомо для ее конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет.
С учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации заявитель полагает, что он не может быть лишен права на применение налогового вычета по НДС в тех случаях, когда имея в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса возможность реализации такого права, он действует добросовестно, не преследуя цели уклониться от уплаты сумм налога в бюджет, декларируя достоверные сведения относительно своей хозяйственной деятельности.
Обстоятельств недобросовестности налогоплательщика, либо действий, направленных на необоснованное получение налоговых выгод, инспекцией в ходе налоговой проверки не установлено. Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, участвующее в деле о банкротстве ПАО "НК Роснефть" - Кабардино-Балкарская топливная компания", каких-либо требований о прекращении текущей хозяйственной деятельности не заявляло.
Возражая против довода налогового органа и судов об отсутствии у общества права на предъявление к вычету НДС на том основании, что реализованная организацией-банкротом продукция (нефтепродукты) не была им изготовлена самостоятельно, а приобретена ранее для перепродажи, заявитель отмечает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Примененный судами апелляционной и кассационной инстанций подход по толкованию подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса во взаимосвязи с пунктом 6 статьи 139 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не может быть признан правильным, поскольку приводит к выборочному исключению из объекта налогообложения операций, совершаемых организацией-банкротом в рамках своей текущей деятельности - в зависимости от того, самостоятельно ли произведена реализованная им продукция, или приобретена для последующей перепродажи. Однако, исходя из названной нормы Налогового кодекса одинаковые экономические результаты деятельности организации-банкрота не должны влечь различные налоговые последствия, в том числе и для покупателя.
Таким образом, обложение НДС реализованных ПАО "НК Роснефть" - Кабардино-Балкарская топливная компания" нефтепродуктов в рамках осуществления текущей хозяйственной деятельности не может быть поставлено в зависимость от того, самостоятельно они были произведены, или приобретены для перепродажи, а потому влиять на право заявителя применить налоговые вычеты по НДС.
Указанные доводы заслуживают внимания, в связи с чем кассационная жалоба общества с делом подлежит передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 291.1, 291.6 и 291.9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья Верховного Суда Российской Федерации
передать кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Эльбруспойнт" для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Верховного Суда
Российской Федерации
Т.В.ЗАВЬЯЛОВА
------------------------------------------------------------------