Письмо Банка России от 20.12.1994 N 130а (с изм. от 01.11.1995) <О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам>
от 20 декабря 1994 г. N 130а
Банк России разъясняет порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам, создаваемого коммерческими банками, кредитными учреждениями, а также их филиалами (далее по тексту письма - коммерческие банки) в соответствии с п. 50 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации 16 мая 1994 г. N 490, Временной Инструкцией Центрального банка Российской Федерации по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24 августа 1993 года N 17 (с учетом последующих дополнений), а также телеграммой Центрального банка Российской Федерации от 30 июня 1994 г. N 146-94.
1. В целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы России коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам. Указанный резерв учитывается на балансовом счете N 945 "Резерв на возможные потери по ссудам".
2. Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка (балансовый счет N 970 "Операционные и разные расходы", ст. 70 "Прочие расходы").
В 1994 г. отчисления в резерв на возможные потери по ссудам относятся на расходы банка только в пределах полученных доходов отчетного периода. Разница между величиной необходимого резерва, рассчитанного в соответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма, и суммой, отнесенной на расходы банка (балансовый счет N 970), отражается (заключительными оборотами за 1994 год) на вновь открываемом активном балансовом счете N 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году" (см. Приложение N 1).
В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 г., производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70).
По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г. балансовый счет N 948 закрывается.
3. Начиная с 1995 г. коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам с отнесением сумм отчислений в него на расходы банка (балансовый счет N 970) в полном размере в соответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма независимо от величины полученных доходов.
4. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях.
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
5. Общая величина резерва (остаток балансового счета N 945) должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению рассчитывать общую величину резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).
6. Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам".
7. Ссудная задолженность, числящаяся на балансе банка, в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения (см. п. п. 13.2 - 13.4. настоящего письма), а также количества просроченных дней подразделяется на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.
8. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в соответствии с требованиями, изложенными в п. 13 настоящего письма. При этом используется Таблица, приведенная в указанном пункте письма.
9. Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с балансовыми счетами N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".
Начисление процентов по выданной, но невозвращенной ссуде производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
10. По решению Правления коммерческого банка, подписанного его руководителем и главным бухгалтером, по заключению его Кредитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) безнадежная ссудная задолженность (отнесенная к пятой группе риска в соответствии с п. 13.9 настоящего письма), а также задолженность, нереальная для взыскания, может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам (балансовый счет N 945), а при его недостатке - с отнесением в дебет балансового счета N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" только на основании решения судебных органов. В дальнейшем коммерческий банк может возмещать полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет N 011 "Резервный фонд", включая целевые добровольные взносы акционеров (пайщиков) на покрытие убытков банка, N 016 "Фонды экономического стимулирования") и остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет N 981 "Прибыли и убытки до отчетного года").
При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса банка закрываются соответствующие отдельные лицевые счета учета просроченной ссудной задолженности клиентов по основному долгу - балансовые счета N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам" или ссудные счета клиентов (в случае списания нереальной для взыскания задолженности), а также производится списание начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов обратными бухгалтерскими проводками по соответствующим балансовым счетам. При этом закрывается соответствующий отдельный лицевой счет балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов", N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".
Банки ежеквартально, начиная с I квартала 1995 г., обязаны подробно информировать Банк России о ссудной задолженности, списанной с баланса и учитываемой на внебалансовых счетах (Приложение N 3).
11. Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту - должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам внебалансовых счетов N 9971 и N 9930. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для принятия судебными органами решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).
Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет целевых централизованных ресурсов и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннулирует ссудную задолженность коммерческого банка перед Банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.
II. Порядок формирования резерва на
возможные потери по ссудам
12. Коммерческие банки в конце операционного дня обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам отдельно по каждой выданной в этот день ссуде в размере не менее 2 процентов ее величины. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы, по статье 70 "Прочие расходы" К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
Общая величина резерва (остаток балансового счета N 945) должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению уточнять общую величину резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).
13. В дополнение к методическим рекомендациям оценки кредитных рисков, изложенным в Приложении N 6 к Временной Инструкции Центрального банка Российской Федерации по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24 августа 1993 года N 17), необходимо использовать следующую Таблицу классификации выданных ссуд и оценки кредитных рисков:
ГРУППЫ РИСКА ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
┌───────────────────┬──────────────┬───────────────┬─────────────┐ │ Обеспеченность │ │ Недостаточно │ Необеспечен-│ │ ссуды, наличие │ │ обеспеченная, │ ная, не га- │ │ гарантий ее │ Обеспеченная │ гарантии воз- │ рантирован │ │ возврата │ │ врата вызыва- │ возврат │ │ │ │ ют сомнение │ ссуды │ ├───────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────┤ │ Возврат ссуды │ │ │ │ │ в срок - │ 1 <*> │ 1 │ 1 │ │ % отчислений │ │ │ │ │ в резерв │ 2% │ 2% │ 2% │ ├───────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────┤ │ Просроченная │ │ │ │ │ задолженность │ │ │ │ │ по ссуде до │ │ │ │ │ 30 дней - │ 1 │ 2 │ 3 │ │ % отчислений │ │ │ │ │ в резерв │ 2% │ 5% │ 30% │ ├───────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────┤ │ Просроченная │ │ │ │ │ задолженность │ │ │ │ │ по ссуде от │ │ │ │ │ 30 до 60 дн. - │ 2 │ 3 │ 4 │ │ % отчислений │ │ │ │ │ в резерв │ 5% │ 30% │ 75% │ ├───────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────┤ │ Просроченная │ │ │ │ │ задолженность │ │ │ │ │ по ссуде от │ │ │ │ │ 60 до 180 дн. - │ 3 │ 4 │ 5 │ │ % отчислений │ │ │ │ │ в резерв │ 30% │ 75% │ 100% │ ├───────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────┤ │ Просроченная │ │ │ │ │ задолженность │ │ │ │ │ по ссуде │ │ │ │ │ свыше 180 дн. - │ 5 │ 5 │ 5 │ │ % отчислений │ │ │ │ │ в резерв │ 100% │ 100% │ 100% │ └───────────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────┘
-------------------------------
<*> Здесь и далее цифры от 1 до 5 означают группы риска.
13.1. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения (см. п. п. 13.2 - 13.4 настоящего письма), а также количества дней просрочки. Ссуды подразделяются на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.
13.2. Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее, либо имеющая банковскую гарантию, гарантию Правительства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке ссуда.
Реальная (рыночная) стоимость залога определяется на момент оценки риска по данной ссуде в соответствии с порядком, изложенным в ч. 2 п. 3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 19.09.94 N 126 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года".
13.3. Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая частичное обеспечение (по стоимости не менее 60 процентов от размера ссуды), но его реальная (рыночная) стоимость или способность его реализации сомнительны.
13.4. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения либо реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 60 процентов от размера ссуды.
13.5. К 1 группе риска "стандартные ссуды" относятся ссуды, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а также просроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стандартные ссуды коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2 процентов от величины выданных ссуд.
13.6. Ко 2 группе риска "нестандартные ссуды" относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5 процентов от величины выданных ссуд.
13.7. К 3 группе риска "сомнительные ссуды" относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в размере 30 процентов от величины выданных ссуд.
13.8. К 4 группе риска "опасные ссуды" относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от величины выданных ссуд.
13.9. К 5 группе риска "безнадежные ссуды" относятся просроченные от 60 до 180 дней необеспеченные ссуды и все ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по таким ссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд.
13.10. При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (N N 620, 780, 627) в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов (N N 628, 626, 781) в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу - в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности
Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета N N 620, 780, 627) К-т Ссудные счета клиентов, банков;
б) отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам
Д-т Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета N N 628, 626, 781) К-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет N 943)
14. Если величина необходимого резерва, рассчитанного в соответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма, должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины.
При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы, по статье 70 "Прочие расходы" К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
15. Если величина рассчитанного в соответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на балансовом счете N 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально (ежемесячно) делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде) К-т 960 Операционные и разные доходы, по статье 70 "Прочие доходы",
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде) К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году,
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.
III. Порядок использования резерва на возможные
потери по ссудам
16. Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (более двух раз) пролонгации признается в установленном порядке (см. п. 13 настоящего письма) безнадежной ссудой и подлежащей списанию (в порядке, изложенном в п. 10 настоящего письма) за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) Списание с баланса основного долга по ссуде:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде) К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета N N 620, 780, 627)
и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде:
Приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток";
б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:
Д-т 943 Доходы будущих периодов К-т Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета N N 628, 626, 781)
и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде:
Приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка";
в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:
Д-т 980 Прибыли и убытки К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (остатки по балансовым счетам N N 620, 780, 627)
К-т Ссудные счета клиентов, банков
в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.
Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки до отчетного года"):
Д-т 981, 011, 016 К-т 980 Прибыли и убытки;
г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:
Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток".
Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка".
17. При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.
а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке
К-т Ссудные счета клиентов, банков
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета N N 620, 780, 627);
б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:
Д-т 945 "Резерв на возможные потери по ссудам" (отдельные лицевые счета по каждой ссуде), К-т 960 "Операционные и разные доходы", по статье 70 "Прочие доходы",
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка, либо
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде), К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году,
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948;
в) Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но неполученным процентам:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий),
корреспондентский счет в данном банке
К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета N N 628, 781, 626);
г) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет N 943) К-т 960 Операционные и разные доходы, по статье 70 "Прочие доходы".
При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляется в порядке, предусмотренном кредитными договорами.
18. Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается следующая бухгалтерская проводка:
а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
Д-т Корреспондентский счет (N 161)
в зависимости имеет / не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке
К-т 960 Операционные и разные доходы, по статье 70 "Прочие доходы"
по статье 53 "Поступления по списанным в убыток долгам"
в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году,
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948;
б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - на сумму поступившего основного долга.
Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.
19. В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 г., производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы, по статье 70 "Прочие расходы" К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г. балансовый счет N 948 закрывается.
20. Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам, созданным до 1 января 1994 г., установлен в телеграмме Росцентробанка от 27.12.93 N 293-93.
21. С выходом настоящего письма вносятся изменения в методические рекомендации оценки кредитных рисков, изложенные в Приложении N 6 Временной Инструкции Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками, а именно, из Дополнения N 1 к Временной Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 24 августа 1993 г. N 17 (письмо Банка России от 25.02.94 N 78), Раздел 1, п. 2 - исключить слова "просроченная свыше 30 дней"; из Дополнения N 2 к Инструкции N 17 (письмо Банка России от 30.09.94 N 114), п. 1, абз. 3 на стр. 2 - исключить слова "просроченные более 30 дней с момента наступления срока платежа".
Доведите до сведения всех коммерческих банков.
И.о. Председателя Центрального
банка Российской Федерации
Т.В.ПАРАМОНОВА
УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР К П. 2 НАСТОЯЩЕГО ПИСЬМА
(млн. рублей) 1. Доходы банка в 1994 году (счет 96) │ 400 2. Расходы банка в 1994 году (счет 97) │ без отчислений в резерв на возможные │ потери по ссудам (счет 945) │ 300 3. Превышение доходов над расходами │ (стр. 1 - стр. 2) │ 100 4. Расчетная величина отчислений в резерв │ на возможные потери по ссудам в 1994 г. │ 600 5. Сумма отчислений в резерв на возможные │ потери по ссудам в 1994 г., которая может │ быть отнесена на расходы банка (счет 97) │ в 1994 г. (стр. 4, но не более стр. 3) │ 100 6. Расходы банка в 1994 году (счет 97), │ включая сумму отчислений в резерв на воз- │ можные потери по ссудам (счет 945) в пре- │ делах полученных доходов (стр. 2 + стр. 5) │ 400 7. Превышение доходов над расходами │ (стр. 1 - стр. 6) │ 8. Отнесение суммы разницы между расчетной │ величиной резерва и величиной резерва, │ включенной в расходы банка в 1994 г., на │ счет 948 (стр. 4 - стр. 5) │ 500 9. Списание остатков счета 948 на расходы │ банка (счет 970) ежеквартально равными │ долями в течение пяти лет, начиная с 1995 │ по 1999 гг. │ 500 (5000 : 5 лет = 1000/год) │ (1000 : 4 кв. = 250/кв.) │ 30 марта │ 25 30 июня │ 25 30 сентября │ 25 31 декабря │ 25 10. Остаток счета 948 на 1/1-96 г. │ 400 (стр. 8 - 1000) │ 11. Остаток счета 948 на 1/1-97 г. │ 300 (стр. 10 - 1000) │ 12. Остаток счета 948 на 1/1-98 г. │ 200 (стр. 11 - 1000) │ 13. Остаток счета 948 на 1/1-99 г. │ 100 (стр. 12 - 1000) │ 14. Остаток счета 948 на 1/1-2000 г. │ (стр. 12 - 1000) │
1 января 1994 года выдан кредит в сумме 1200 тыс. рублей сроком на 3 месяца (дата погашения 1 апреля 1994 года) под 6% годовых с ежемесячным начислением процентов (6 тыс. руб. в месяц), с ежемесячным (400 тыс. руб. в месяц) погашением основного долга. Ссуда обеспеченная. Для упрощения примера повышенные проценты за нарушение условий кредитного договора не начисляются. При непогашении основного долга проценты по кредитному договору продолжают начисляться.
1 февраля т.г. должен быть погашен основной долг в сумме 400 тыс. рублей и проценты в сумме 6 тыс. рублей, при этом остаток ссудной задолженности, срок погашения которой еще не наступил, составит 800 тыс. рублей. Однако 1 февраля часть ссуды, причитающаяся к погашению, погашена не была. 1 марта т.г. просроченная задолженность по основному долгу составила 800 тыс. рублей и просроченные проценты - 12 тыс. рублей, при этом остаток ссудной задолженности, срок погашения которой не наступил, составил 400 тыс. рублей. 1 апреля т.г. просроченная вся выданная ссуда (1200 тыс. рублей) и проценты по ней (18 тыс. рублей) стали просроченными.
Резерв создается под всю ссудную задолженность, при этом ее отнесение к группе риска производится в зависимости от количества дней просрочки с момента наступления первого срока погашения ссуды.
┌─────────────────┬───────────────┬────────────┬─────────────┬── │ номера счетов │ 01.01.94 │ 01.02 │ 01.03 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ количество дней │ просрочки нет │ от 1 до 30 │ от 31 до 60 │ │ просрочки после │ │ │ │ │ наступления │ │ │ │ │ первого срока │ │ │ │ │ погашения │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 477 │ 1200 │ 800 │ 400 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 620 │ │ 400 │ 800 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 626 │ │ 6 │ 12 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 943 │ │ 6 │ 12 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 945 - всего │ 24 │ 24 │ 60 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 1 гр. риска │ 1200 * 2% │ 1200 * 2% │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 2 гр. риска │ │ │ 1200 * 5% │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 3 гр. риска │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 5 гр. риска │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 9930 │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 9971 │ │ │ │ └─────────────────┴───────────────┴────────────┴─────────────┴── ──────────────┬──────────────┬───────────────┐ 01.04 │ 01.05 │ 01.06 │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ от 61 до 90 │ от 91 до 120 │ от 121 до 150 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ │ │ │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ 1200 │ 1200 │ 1200 │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ 18 │ 24 │ 30 │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ 18 │ 24 │ 30 │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ 360 │ 360 │ 360 │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ │ │ │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ │ │ │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ 1200 * 30% │ 1200 * 30% │ 1200 * 30% │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ │ │ │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ │ │ │ ──────────────┼──────────────┼───────────────┤ │ │ │ ──────────────┴──────────────┴───────────────┘ ┌─────────────────┬───────────────┬────────────┬─────────────┬── │ номера счетов │ 01.07 │ 01.08 │ 01.09 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ количество дней │ от 151 до 180 │ свыше 180 │ свыше 180 │ │ просрочки после │ │ │ │ │ наступления │ │ │ │ │ первого срока │ │ │ │ │ погашения │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 477 │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 620 │ 1200 │ 1200 │ 1200 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 626 │ 36 │ 42 │ 48 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 943 │ 36 │ 42 │ 48 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 945 - всего │ 360 │ 1200 │ 1200 │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 1 гр. риска │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 2 гр. риска │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 3 гр. риска │ 1200 * 30% │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 5 гр. риска │ │ 1200 * 100%│ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 9930 │ │ │ │ ├─────────────────┼───────────────┼────────────┼─────────────┼── │ 9971 │ │ │ │ └─────────────────┴───────────────┴────────────┴─────────────┴── ───────────┬───────────┬──────────┬──────────┐ 01.10 │ 01.11 │ 01.04.95 │ 01.04.99 │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ свыше 180 │ свыше 180 │ 1 год │ 5 лет │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ │ │ │ │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ 54 │ 60 │ 90 │ 378 │ ───────────┼───────────┼──────────┼──────────┤ 1200 │ 1200 │ 1200 │ 1200 │ ───────────┴───────────┴──────────┴──────────┘
ИНФОРМАЦИЯ О ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, СПИСАННОЙ С БАЛАНСА БАНКА И УЧИТЫВАЕМОЙ НА ВНЕБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ, НАПРАВЛЯЕМАЯ В ГЛАВНЫЕ УПРАВЛЕНИЯ (НАЦИОНАЛЬНЫЕ БАНКИ) БАНКА РОССИИ (в тыс. руб.) 1. Наименование банка 2. Адрес банка 3. Регистрационный номер банка 4. Наименование заемщика 5. Адрес заемщика 6. Номер и дата кредитного договора 7. Сумма просроченного основного долга, списываемого с баланса банка 8. Сумма начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов, списываемых с баланса банка 9. Номер и дата решения Правления банка о списании с баланса ссудной задолженности 10. Номер и дата протокола заседания Правления банка и Совета банка о согласовании решения правления банка о списании с баланса банка ссудной задолженности 11. Номер и дата решения судебных органов о признании должника банкротом Подпись Председателя банка Подпись Главного бухгалтера банка
1. На основании ст. 71 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и с учетом практики применения письма Банка России от 20.12.94 N 130а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" с 1 января 1998 года вступает в силу Инструкция Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (в дальнейшем - Инструкция).
- списать безнадежную ссудную (дебиторскую) задолженность, а также задолженность, не реальную ко взысканию, за счет резервов на возможные потери по ссудам и сторнировать начисленные и неполученные проценты по просроченным кредитам в соответствии с требованиями и в порядке, предусмотренном пунктом 10 письма Банка России от 20.12.94 N 130а;
Списанные с баланса кредитной организации безнадежные ссуды при отсутствии или недостаточности залога, гарантий, поручительств, резерва на возможные потери под эти ссуды в порядке, определенном п. 10 письма Банка России от 20.12.94 N 130а, а также расходы, связанные с выбытием не полностью амортизированных основных средств, подлежат отнесению на убытки кредитной организации (дебет балансового счета N 980) и отражению по символу 412 Отчета о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2).
(8) оценочная стоимость ссудного портфеля определяется как разница между его балансовой стоимостью и суммой резерва под возможные потери по ссудам (независимо от того, начислен он фактически или нет), который рассчитывается в соответствии с письмом Банка России от 24.12.94 N 130а.
8) оценочная стоимость ссудного портфеля определяется как разница между его балансовой стоимостью и суммой резерва под возможные потери по ссудам (независимо от того, начислен он фактически или нет), который рассчитывается в соответствии с письмом Банка России от 20.12.94 N 130а.
5) Остатки по балансовому счету 945 принимаются в расчет исходя из той их части, которая сформирована под ссуды 1 и 2 групп риска (в соответствии с письмом Банка России от 20 декабря 1994 г. N 130а) (код 8968), за минусом средств на балансовом счете 948, но в пределах части остатков средств по балансовому счету 945 под ссуды 1 и 2 группы риска (код 8969).
ПЕРВОЕ тчк КОММЕРЧЕСКИЕ БАНКИ В ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ ФОРМИРУЮТ РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ зпт ВЫДАННЫМ КАК В РОССИЙСКИХ РУБЛЯХ зпт ТАК И В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ зпт ОТНЕСЕННЫМ К ТРЕТЬЕЙ зпт ЧЕТВЕРТОЙ зпт ПЯТОЙ ГРУППАМ РИСКА В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ ПУНКТА 13 УКАЗАННОГО ПИСЬМА тчк
ДОПОЛНЕНИЕ ТЕЛЕГРАММАМ РОСМИНФИНА РОСГОСНАЛОГСЛУЖБЫ зпт 21 НОЯБРЯ 1994 ГОДА НР 4 тире 1 тире 21 зпт НП тире 6 тире 01 дробь 445 30 ЯНВАРЯ 1995 ГОДА НР 4 тире 1 тире 21 зпт, НП тире 6 тире 01 дробь 46 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СООБЩАЮТ зпт ПЕНИ ДРУГИЕ ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕДОНАЧИСЛЕНИЕ НЕДОВЗНОС КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ ДРУГИМИ КРЕДИТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ НАЛОГА ПРИБЫЛЬ ЗА 1994 ГОД ПЕРВЫЙ КВАРТАЛ 1995 ГОДА зпт СВЯЗИ ФОРМИРОВАНИЕМ ИМИ РЕЗЕРВОВ ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ССУДАМ БАНКА ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ ПОРЯДКЕ зпт УСТАНОВЛЕННОМ РОСЦЕНТРОБАНКОМ ПИСЬМАМИ НР 130А 20 ДЕКАБРЯ 1994 ГОДА квч ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ССУДАМ квч НР 127 8 ДЕКАБРЯ 1994 ГОДА квч ПОРЯДКЕ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ квч зпт ДО 1 АПРЕЛЯ 1995 ГОДА НЕ ВЗИМАЮТСЯ тчк
В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ В ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 21 ДЕКАБРЯ 1989 ГОДА НР 254 РЯДА НОВЫХ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ скб ТЕЛЕГРАММА РОСЦЕНТРОБАНКА ОТ 22 ДЕКАБРЯ 1994 ГОДА НР 217 тире 94 зпт ПИСЬМО БАНКА РОССИИ ОТ 20 ДЕКАБРЯ 1994 НР 130а скб В УКАЗАНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 22 ДЕКАБРЯ 1994 ГОДА НР 132 квч О ПУБЛИКУЕМОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ квч В РАЗРАБОТОЧНУЮ ТАБЛИЦУ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА ДЛЯ ПУБЛИКАЦИИ скб ПРИЛОЖЕНИЕ НР 3 скб ВНОСЯТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА В СТАТЬИ АКТИВА БАНКА двтчк
В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ РОСЦЕНТРОБАНКА ОТ 20 ДЕКАБРЯ 1994 ГОДА НР 130А В ПЛАНЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БАНКАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 21 ДЕКАБРЯ 1989 ГОДА НР 254 зпт УЧЕТОМ ПОСЛЕДУЮЩИХ ДОПОЛНЕНИЙ С 20 ДЕКАБРЯ 1994 ГОДА ОТКРЫВАЮТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ СЧЕТА двтчк
ФЗ о страховых пенсиях
ФЗ о пожарной безопасности
ФЗ об ОСАГО
ФЗ об образовании
ФЗ о государственной гражданской службе
ФЗ о государственном оборонном заказе
О защите прав потребителей
ФЗ о противодействии коррупции
ФЗ о рекламе
ФЗ об охране окружающей среды
ФЗ о полиции
ФЗ о бухгалтерском учете
ФЗ о защите конкуренции
ФЗ о лицензировании отдельных видов деятельности
ФЗ об ООО
ФЗ о закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц
ФЗ о прокуратуре
ФЗ о несостоятельности (банкротстве)
ФЗ о персональных данных
ФЗ о госзакупках
ФЗ об исполнительном производстве
ФЗ о воинской службе
ФЗ о банках и банковской деятельности
Уменьшение неустойки
Проценты по денежному обязательству
Ответственность за неисполнение денежного обязательства
Уклонение от исполнения административного наказания
Расторжение трудового договора по инициативе работодателя
Предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам
Управление транспортным средством водителем, находящимся в состоянии опьянения, передача управления транспортным средством лицу, находящемуся в состоянии опьянения
Особенности правового положения казенных учреждений
Общие основания прекращения трудового договора
Порядок рассмотрения сообщения о преступлении
Судебный порядок рассмотрения жалоб
Основания отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела
Документы, прилагаемые к исковому заявлению
Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение
Форма и содержание искового заявления