Приказ Росимущества от 26.08.2013 N 254 "Об утверждении Методических рекомендаций по организации проверочной деятельности Ревизионных комиссий акционерных обществ с участием Российской Федерации"
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО УПРАВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ
от 26 августа 2013 г. N 254
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕРОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕВИЗИОННЫХ
КОМИССИЙ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ С УЧАСТИЕМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
С целью повышения эффективности деятельности акционерных обществ с участием Российской Федерации за счет внедрения единых подходов к организации проверочного процесса сотрудниками территориальных органов и подразделений Центрального аппарата Федерального агентства по управлению госимуществом, входящих в составы Ревизионных комиссий акционерных обществ, приказываю:
1. Утвердить Методические рекомендации по организации проверочной деятельности Ревизионных комиссий акционерных обществ с участием Российской Федерации.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
экономического развития
Российской Федерации -
руководитель Федерального
агентства по управлению
государственным имуществом
О.К.ДЕРГУНОВА
приказом Федерального
агентства по управлению
государственным имуществом
от 26 августа 2013 г. N 254
ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕРОЧНОГО ПРОЦЕССА ДЛЯ РЕВИЗИОННЫХ
КОМИССИЙ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ С УЧАСТИЕМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Настоящие Методические рекомендации по организации проверочной деятельности Ревизионных комиссий акционерных обществ (далее - Методические рекомендации) с участием Российской Федерации определяют требования к осуществлению проверки деятельности акционерного общества (далее - Общество), проводимой сотрудниками Федерального агентства по управлению государственным имуществом, входящими в состав Ревизионной комиссии Общества, а также по формированию ими отчетных документов Ревизионной комиссии.
1.2. Положения настоящих Методических рекомендаций могут применяться (полностью или частично) также другими членами Ревизионной комиссии Общества.
1.3. Настоящие методические рекомендации должны применяться в части, не противоречащей Положению о Ревизионной комиссии Общества и иным локальным нормативным актам Общества, регламентирующим работу Ревизионной комиссии Общества.
II. Общие вопросы организации деятельности
Ревизионной комиссии
2.1. Основные компетенции и права Ревизионной комиссии Общества предусмотрены ст. 85 Федерального закона от 24.11.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах). Согласно положениям ст. 85 Закона об акционерных обществах:
- проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе Ревизионной комиссии (Ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества (п. 3 ст. 85);
- по требованию Ревизионной комиссии (Ревизора) общества лица, занимающие должности в органах управления общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности общества (п. 4 ст. 85).
2.2. В соответствии с п. 2 ст. 85 Закона об акционерных обществах компетенции и порядок деятельности Ревизионной комиссии (Ревизора) по вопросам, не связанным с проверкой финансово-хозяйственной деятельности, определяются Уставом Общества и/или Положением о Ревизионной комиссии (Ревизоре) Общества.
2.3. В рамках данных Методических рекомендаций целью деятельности Ревизионной комиссии предполагается предоставление Обществу в лице высшего органа управления - акционеру/акционерам независимых и объективных гарантий относительно финансовой и операционной эффективности деятельности Общества, достоверности его финансовой отчетности, сохранности активов, соблюдения Обществом применимого законодательства, своих локальных нормативных актов и требований регулирующих органов.
2.4. В соответствии с п. 3 ст. 88 Закона об акционерных обществах законодательно установленной задачей для ревизионной комиссии Общества является выражение Ревизионной комиссией мнения о достоверности данных годового отчета Общества и годовой бухгалтерской отчетности Общества.
Результатом выполнения данных требований, указанных в п. 2.4 настоящих Методических рекомендаций, будет являться заключение Ревизионной комиссии, рекомендации по формированию которого изложены в разделе VII настоящих Методических рекомендаций.
2.5. Одновременно представляется целесообразным проведение проверочного мероприятия, ставящего своей целью углубленную проверку деятельности Общества для достижения целей, указанных в п. 2.3 настоящих Методических рекомендаций.
Порядок подготовки соответствующего Акта проверки Ревизионной комиссии Общества изложен в разделе VI настоящих Методических рекомендаций.
2.6. Объектами проверки могут являться любые аспекты деятельности Общества, в том числе выявление и оценка рисков, возникающих по результатам и в процессе финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Проверка направления деятельности Общества может проводиться проверочной группой, в состав которой входят только отдельные члены Ревизионной комиссии. Во избежание терминологической путаницы участники проверочной группы далее по тексту именуются "проверяющие".
2.7. Целесообразно внутренним документом Общества предусмотреть порядок взаимодействия Ревизионной комиссии, Совета директоров, комитета Совета директоров по аудиту (здесь и далее - если таковой создан в Обществе и функционирует), внешнего аудитора и контрольных подразделений Общества (включая подразделение внутреннего аудита). Порядок взаимодействия должен предусматривать учет в деятельности проверяющих результатов деятельности внешнего аудитора и контрольных подразделений Общества, а также оперативное предоставление Акта проверки и Заключения Ревизионной комиссии Совету директоров и комитета Совета директоров по аудиту.
III. Построение проверочного процесса
3.1. Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества производится с учетом специфики, масштабов деятельности Общества исходя из предварительной оценки проверяющими характера и материальности рисков, присущих проверяемым направлениям, а также имеющихся в распоряжении проверяющих ресурсов (человеческих, материальных и т.д.).
3.2. Как правило, проверка Общества осуществляется в два этапа:
3.2.1. формирование и направление запросов в Общество, охватывающих достаточно широкий спектр направлений финансово-хозяйственной деятельности Общества, для предварительной идентификации наиболее материальных рисков,
3.2.2. анализ и систематизация полученной на первом этапе информации:
- углубленный анализ направлений с повышенным риском (дополнительные проверочные процедуры, в том числе направление дополнительных запросов, проведение документальной проверки и анализа обработка данных и т.д.);
- идентификация и анализ причин наиболее материальных рисков/нарушений, а также связей данных рисков между собой;
- вынесение рекомендаций по устранению выявленных рисков/нарушений.
3.3. Формирование плана проверочных процедур и соответствующих запросов уже на первом этапе проверки рекомендуется проводить с учетом рисков и нарушений, отмеченных в материалах:
- внешнего аудитора (например, в Письме менеджменту);
- планов и отчетов о проверках подразделения внутреннего контроля/аудита, а также других контрольных служб Общества.
3.4. По результатам анализа проверяющие могут сократить перечень проверяемых на первом этапе направлений, выбирая в качестве объекта проверочных мероприятий наиболее существенные риски, не охваченные или недостаточно покрытые контрольными службами Общества (во избежание дублирования усилий).
3.5. Вместе с тем, анализ качества деятельности контрольных служб Общества также находится в компетенции проверяющих, и частичное дублирование областей проверки, позволяющее убедиться в обоснованности наблюдений и выводов контрольных служб, а также уточнения их выводов, вполне допустимо.
3.6. Возможные методы проверки/изучения:
3.6.1. анализ данных учета: изучение остатков на счетах/аналитических субсчетах, составляющих данных остатков, динамики остатков в течение проверяемого периода и т.д. Выявление причин резких изломов трендов, анализ целесообразности и обоснованности проведения разовых крупных операций, групп однородных операций;
3.6.2. документальная проверка операций: как правило, проводится выборочно. В состав выборки целесообразно включить:
- операции, которые потенциально несут наибольший риск (самые крупные, необычные и подозрительные операции, операции с аффилированными лицами),
- случайным образом выбранные операции (анализ таких операций способен выявить системные риски, заложенные в процесс).
В случае если количество операций по анализируемому направлению незначительно, а риски потенциально материальны, выборка может охватывать все операции (сплошная проверка направления);
- оценка качества систем, процессов и процедур, а также анализ организационных структур и их достаточности для осуществления финансово-хозяйственной деятельности Общества надлежащим образом;
- оценка качества управления (адекватность подходов руководства и работников Общества к рискам и методам контроля за ними).
3.7. Риски, связанные с деятельностью Общества по отдельному направлению его деятельности, связаны с потенциальным наступлением неблагоприятных событий: потерями/неполучением Обществом дохода вследствие неэффективного ведения операций, искажением отчетности Общества и т.д. Необходимо отметить, что возможная неэффективность операций Общества также может быть классифицирована как риск (риск недополучения Обществом доходов и/или принятия Обществом излишних издержек). Риск характеризуется двумя составляющими:
- вероятность наступления неблагоприятного события,
- масштабом данных событий (например, величиной потерь/искажений отчетности).
Обе эти составляющие в совокупности характеризуют материальность риска.
3.8. По результатам проверки формируются Акт проверки и Заключение Ревизионной комиссии. Нарушения и недостатки, отраженные в данных документах, должны иметь фактическое подтверждение, для чего проверяющими формируется и хранится досье документов/информации, предоставленных в ходе проверки. Срок хранения документов/информации, вошедших в досье, составляет не менее 5 лет.
IV. Первый этап проверки Общества (первичная
идентификация рисков)
4.1. Задачей данного этапа проверки является выявление основных операционных рисков, связанных с управлением Обществом, деятельностью Общества и подготовкой Обществом финансовой отчетности.
4.2. В качестве основных документов для осуществления первого (подготовительного) этапа проверки Общества используются базовые запрос информации по Обществу (Приложение 1 к настоящим Методическим рекомендациям) и анкета для построения предварительной карты рисков (Приложение 2 к настоящим Методическим рекомендациям).
4.3. Анкета представляет собой инструмент, облегчающий идентификацию наиболее характерных рисков, связанных с деятельностью Общества.
4.4. Идентификация рисков производится по двум группам направлений проверки: 1) проверка операционной деятельности Общества; 2) проверка финансовой отчетности Общества.
4.5. При проверке основных аспектов управления Обществом и деятельности Общества могут быть проанализированы:
- деятельность органов управления и коллегиальных органов;
- организационная структура Общества;
- качество организации системы внутреннего контроля в Обществе;
- качество системы отчетности, системы планирования и бюджетирования;
- базовые риски в части конфигурации ИТ-систем и обеспечения информационной безопасности;
- выявление сигналов, свидетельствующих о рисках манипулирования финансовым результатом.
4.6. При проверке финансовой отчетности могут быть проанализированы:
- динамика и формирование основных статей бухгалтерского баланса Общества;
- порядок формирования финансового результата Общества.
4.7. Положения Анкеты разработаны с учетом стандартного плана счетов. Для организаций, имеющих специфические планы счетов (кредитные организации, страховые организации и др.), проверка порядка формирования остатков/оборотов по части статей, обозначенных в Анкете, может оказаться не в полной мере актуальной (например, "материально-производственные запасы"). При этом по ряду статей (финансовые вложения, займы и кредиты, забалансовые статьи и т.д.) могут понадобиться дополнительные проверочные процедуры.
4.8. Перечень базовых направлений проверки, обозначенных в Анкете, носит индикативный характер, и допустимо обоснованное исключение проверяющими части данных направлений из плана проверки. В качестве таких обоснований могут выступать следующие обстоятельства:
- качественный анализ данного направления уже проведен контрольными службами и/или внешним аудитором Общества;
- риски нематериальны, например, вследствие незначительных остатков/оборотов по исследуемой статье баланса;
- неприменимость данной проверки к Обществу, например, проверки деятельности комитетов, коллегиальных органов в отсутствие у Общества таковых;
- временные и/или человеческие ресурсы проверяющих ограничены.
4.9. Для проверяющих, которые вынуждены сократить перечень базовых проверяемых направлений в связи с ограниченностью ресурсов, наиболее характерные направления проверки в Анкете отмечены символом (*).
4.10. Базовый запрос содержит перечень и описание основной информации/материалов, которую необходимо запросить у Общества для проведения всех аудиторских процедур, представленных в Анкете. В случае если проведение отдельных процедур представляется проверяющим нецелесообразным, необходимо исключить соответствующие статьи из базового запроса, направляемого в Общество.
4.11. Статьи отчетности, потенциальные искажения по которым, как правило, не формируют материальных рисков, не включены в базовые анкету и запрос (например, статьи бухгалтерского баланса "Доходы будущих периодов", "Прочие активы" и др.). Однако, в случае если риск искажений по данным статьям может быть материальным, их необходимо проверить, в т.ч. в случае если:
- материальны остатки/обороты по счету;
- существуют обоснованные подозрения на наличие искажений (оговорка в заключении аудитора, имеется специфическая информация из СМИ/сети Интернет, актов проверок контрольных подразделений и внешних проверяющих, вызывающие подозрение проводки по счету и т.д.).
4.12. Необходимо также оценить и проверить специфические аспекты деятельности компании исходя из ее отрасли и характера деятельности, например:
- своевременность лицензирования продукции/услуг (если требуется лицензирование);
- качество системы построения логистики (транспортные компании, сетевые структуры);
- качество управления финансовыми, кредитными, рыночными рисками (финансовые организации);
- качество системы управления дочерними структурами (инвестиционный бизнес) и т.д.
4.13. Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), "каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом". Документарная проверка операций Общества (сравнение бухгалтерских данных с данными первичных документов) проводится, как правило, на выборочной основе (см. п. 3.6.2 настоящего документа). Информационной основой для формирования выборки служат данные, предоставленные Обществом ранее по базовому запросу.
4.14. Как правило, основным документарным основанием учета сделки является договор, составленный в письменной форме. Зачастую в договоре определяется перечень первичных документов, используемых при расчетах:
- счета-фактуры (необходимы для ведения налогового учета);
- акт выполненных работ/акт приема-передачи;
4.15. Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете:
- формы используемых первичных учетных документов утверждает руководитель Общества по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (как правило, используемые формы совпадают/являются незначительными корректировками форм, ранее входивших в альбомы унифицированных форм первичной отчетности);
- определен перечень обязательных реквизитов первичного документа.
4.16. По отдельным договорам у Общества остаются экземпляры первичных документов в формате, используемом контрагентом по договору. При этом обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).
4.17. Решение о целесообразности добавления в базовый запрос части, соответствующей (частично соответствующей) упомянутым в пп. 5 - 7 настоящего раздела рискам, принимается проверяющими самостоятельно, исходя из имеющейся информации (в том числе результатов проверок, осуществленных Службой внутреннего аудита и внешним аудитором Общества), а также сущности исследуемых операций и рисков.
V. Второй этап проверки деятельности Общества
5.1. Целью второго этапа проверки является проведение по необходимости дополнительного анализа рисков, идентифицированных на основе информации, полученной в ходе проверки, их систематизация и выработка рекомендаций по устранению нарушений/сокращению рисков.
5.2. При систематизации рисков необходимо обратить особое внимание на системно возникающие нарушения: зачастую они указывают на недостаточность системы внутреннего контроля и на возможность возникновения новых нарушений.
5.3. Главным образом причины недостатков контроля состоят в следующем:
- человеческий фактор: недостаток знаний, неправильные действия (намеренные/ненамеренные), неэффективное распределение функциональных обязанностей;
- технология: ненадежные данные, неадекватная конфигурация данных;
- неадекватно выстроенные процессы в проверяемой области;
- неадекватные механизмы сокращения рисков по процессам (в том числе некачественный дизайн контролей в процессе).
5.4. Возможные меры по исправлению нарушений/недостатков:
- разработка/доработка нормативной базы или методологии;
- пересмотр функциональных обязанностей сотрудников;
- корректировка основных процессов;
- тренинг/замещение персонала на данном процессе и т.д.
5.5. Один из основных принципов, которым руководствуется проверяющий - необходимость максимально объективно подойти к анализу и интерпретации рабочей информации. В целях сохранения объективности проверяющему рекомендуется:
5.5.1. Критически подходить к интерпретации полученной информации, стараться использовать взвешенные формулировки при описании выявленных нарушений/недостатков.
5.5.2. Проводить интервьюирование сотрудников Общества, задействованных в проверяемых процессах (изучение фактического процесса), в том числе сравнить фрагменты информации, полученные от разных сотрудников, между собой.
5.5.3. Перед подписанием Акта и Заключения предоставить Обществу акт проверки для комментариев и внимательно изучить предоставленные комментарии. Рассмотреть возможность корректировки формулировок акта в сторону большей объективности.
5.5.4. Не использовать в Акте проверки фрагменты текста, предоставленные Обществом, даже в качестве описаний деятельности Общества.
5.6. При формировании для Общества рекомендаций по сокращению рисков рекомендуется руководствоваться принципом экономической целесообразности предлагаемых мер: стоимость ресурсов, необходимых для внедрения и поддержания соответствующего контроля, не должна превышать положительный результат от его внедрения.
VI. Формирование Акта проверки Ревизионной комиссии
6.1. Акт проверки формируется по результатам проверки Общества и имеет своей целью описать основные выявленные риски, нарушения и недостатки его деятельности.
6.2. Описание выявленных нарушений и недостатков должно носить системный характер, сопровождаться анализом причин их возникновения, оценкой рисков появления подобных нарушений в дальнейшем и рекомендациями по сокращению данных рисков.
6.3. Акт проверки, как правило, состоит из следующих основных разделов:
6.4. Выводы Акта должны содержать краткое заключение относительно финансовой и операционной эффективности деятельности Общества, достоверности его финансовой отчетности, сохранности активов, соблюдения Обществом применимого законодательства, своих локальных нормативных актов и требований регулирующих органов (цели проверки, устанавливаемые п. 2.3 настоящих Методических рекомендаций).
6.5. Текст Акта должен представлять собой раскрытие и системный анализ основных причин и связей недостатков/нарушений, выявленных в деятельности Общества, и должен быть написан понятным языком, исключающим возможность двусмысленных толкований.
6.6. С целью удобочитаемости рекомендуется отдельные части текста, имеющие описательный и/или иллюстративный характер, выносить в Приложения к Акту, например:
- подробные описания отдельных процессов в Обществе, в том числе блок-схемы;
- подробные описания хода анализа большой выборки, выявляющие суть каждого отдельного нарушения/недостатка в данной выборке;
- таблицы большого размера (более 10-ти строк): детальные сравнения "план-факт", таблицы с коэффициентами/значениями нормативов и т.д.
6.7. Описания, остающиеся в основном тексте Акта, должны быть лаконичны и информативны с точки зрения формирования дальнейших выводов.
6.8. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание, со ссылкой на соответствующие документы и материалы и с указанием нарушений отдельных законов или других нормативных актов.
6.9. Предложения Ревизионной комиссии по устранению нарушений/недостатков, а также сокращению определенных рисков, носят рекомендательный характер, не должны формулироваться в директивной форме и устанавливать жесткие сроки устранения.
6.10. Акт не следует загромождать описанием структуры проверяемого Общества, а также плановыми и отчетными данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.
6.11. Как правило, период деятельности Общества, рассматриваемый в акте, соответствует отчетному периоду, по которому Ревизионная комиссия формирует свое заключение. Однако допускается формирование акта на основе анализа данных на отличающемся временном отрезке (например, на первых девяти месяцах отчетного периода), в случае если выявленные риски и рекомендуемые меры по их устранению можно обоснованно отнести ко всему отчетному периоду.
VII. Формирование Заключения Ревизионной комиссии
7.1. Заключение Ревизионной комиссии, как правило, имеет своей целью подтверждение данных годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности Общества (п. 3 ст. 88 Закона об акционерных обществах).
7.2. В Заключении Ревизионная комиссия может:
- подтвердить достоверность данных, содержащихся в годовом отчете, годовой бухгалтерской отчетности Общества;
- сформировать отрицательное заключение по годовому отчету, годовой бухгалтерской отчетности Общества;
- сформировать Заключение с оговоркой (как правило, данная ситуация возможна в Обществах, получивших годовое заключение внешнего аудитора с оговоркой).
7.3. В случае неподтверждения Ревизионной комиссией достоверности данных, содержащихся в годовом отчете, годовой бухгалтерской отчетности Общества (частично или целиком)/отказа в выражении мнения необходимо включить в заключение обоснованное суждение о причинах неподтверждения годовой отчетности Общества (или ее части).
7.4. В начале Заключения Ревизионной комиссии рекомендуется указать следующую информацию о Ревизионной комиссии:
- дату и порядок утверждения ее состава (годовое/внеочередное собрание акционеров);
- нормативные основания ее деятельности (например, Положение о Ревизионной комиссии);
- проверяемый период (как правило, год, предшествующий проверке);
- дату формирования Заключения Ревизионной комиссии.
7.5. В Заключении Ревизионной комиссии целесообразно в явной форме указать состав отчетности, входящей в состав Годового отчета:
- бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним;
- специфические формы отчетности (например, сведения об обязательных нормативах).
7.6. В случае если заключение внешнего аудитора сделано с оговоркой или является отрицательным, целесообразно приобщить его к формам годовой отчетности и явно указать наличие заключения внешнего аудитора в составе годовой отчетности.
7.7. Рекомендуется включить в заключение Ревизионной комиссии фразу: "Настоящее Заключение должно рассматриваться совместно со всеми формами отчетности и пояснительной запиской, являющимися неотъемлемыми составными частями Годового отчета".
7.8. При подписании Заключения Ревизионной комиссии целесообразно сформировать сшив подписанного заключения со всеми подтверждаемыми формами годовой отчетности, во избежание возможности подмены данных годового отчета. С этой же целью целесообразно ввести в Заключение Ревизионной комиссии небольшой описательный раздел, в котором указать динамику основных показателей Общества:
- величину активов, собственных средств, нескольких основных статей активов и обязательств (на начало и конец проверяемого периода);
- размер чистой прибыли (в том числе в сравнении с чистой прибылью предыдущего периода).
7.9. В отдельных случаях Заключение Ревизионной комиссии предполагает формирование суждения по вопросам, не связанным с годовой отчетностью Общества. В этом случае Заключение Ревизионной комиссии формируется в произвольной форме, при этом, в случае если Заключение Ревизионной комиссии носит характер подтверждения каких-либо данных, рекомендуется приобщать подтверждаемые данные к Заключению Ревизионной комиссии, по возможности сброшюрованной.
Требуемая дата предоставления по мере готовности, но не позднее | Форма предоставления <*> | ||||
Уставы/Учредительные документы компаний Группы (если Общество участвует более 50% в уставном, складочном капитале других компаний). | |||||
Копии Протоколов заседания Совета директоров\Наблюдательного совета. | |||||
Копии Протоколов иных исполнительных органов (Правление, Дирекция). | |||||
Положения о комитетах Общества, копии Протоколов заседаний (например, КУАП, Комитет по рискам, Комитет по аудиту, Комитет по компенсациям и т.д). | |||||
Структура группы компаний (если Общество входит в группу/холдинг). | |||||
Письмо от юристов Общества или сторонних организаций, оказывающих юридические услуги, об участии Компаний в судебных разбирательствах или отсутствие таковых за проверяемый период согласно расшифровкам N 1.1 и N 1.2. | |||||
Перечень объектов сети на начало и конец проверяемого периода, с указанием форматов точек. Информация о количестве открытых, преобразованных, закрытых в течение проверяемого периода объектов сети, обособленных подразделений. | |||||
Перечень действующих внутренних нормативных документов, на основании которых Общество осуществляло свою деятельность. | |||||
Политики управления рисками: кредитным, процентным, операционным, рыночным, ликвидности и т.д. (если существуют/утверждены) | |||||
Структура системы мотивации топ-менеджмента Общества (единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа) | |||||
Список действующих продуктов в пров_год с описанием базовых параметров (если существует/утвержден). | |||||
Рыночное позиционирование на рынке (если данный анализ проводится) | 31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год | ||||
Бизнес-план на пров_год, утвержденный Советом директоров (в т.ч. в разрезе подразделений). | 31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год | ||||
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год | |||||
Процедура бизнес-планирования или иные документы, регламентирующие процесс разработки и утверждения Бизнес-плана | |||||
Предоставление информации по пунктам, отмеченным *, может быть по договоренности с проверяющими заменено предоставлением доступа к бухгалтерской системе Общества (1С или др.) | |||||
Формы бухгалтерской отчетности Общества на 01.04.пров_год, на 01.07.пров_год, на 01.10.пров_год и по состоянию на 31.12.Y_BEG, включая: | |||||
Оборотно-сальдовая ведомость в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов. | 31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год | ||||
Развернутая оборотно-сальдовые ведомости в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов. | Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS). | ||||
Карточки по счетам в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов. | Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS). | ||||
Анализ по счетам в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов. | Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS). | ||||
Ведомость (шахматная) в разрезе субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов. | Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS). | ||||
Анализ субконто в разрезе контрагентов, договоров, субсчетов, валют, счетов налогового учета и забалансовых счетов. | 31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год | Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS). | |||
Документальная (заверенная Главным бухгалтером) и электронная (XLS). | |||||
Заключение аудитора общества по отчетности, составленной в соответствии с Российскими правилами бухгалтерского учета (далее РПБУ). | |||||
Учетную политику для целей бухгалтерского учета на пров_год (с изменениями и дополнениями). | |||||
Организационно-распорядительные документы по проведенным по различным основаниям инвентаризациям имущества и расчетов с приложением оформленных документов (актов, описей и т.п.). | |||||
Консолидированную и неконсолидированную отчетность Общества, составленную по МСФО за пров_год с заключением независимых аудиторов (если таковая составляется). | |||||
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год | |||||
Расшифровка прочей дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с клиентами (если имеется просроченная задолженность, необходимо указать срок просрочки). | |||||
Управленческая отчетность на конец каждого месяца проверяемого периода (если таковая ведется). | |||||
Учетную политику для целей налогообложения на пров_год (с изменениями и дополнениями). | |||||
Нормативные документы по расчету налога на имущество, прибыль и других налогов, уплачиваемых Обществом. | |||||
Налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество и Транспортному | |||||
Если в Обществе есть подразделение внутреннего контроля/аудита (далее - ПВК/А): перечень проведенных ПВК/А (в т.ч. служебные расследования). | |||||
Если в Обществе есть ПВК/А: Акты проверок, проведенных ПВК/А | |||||
Сводный перечень всех проверок, проведенных Федеральной налоговой Службой РФ, Федеральной Службой по финансовому мониторингу, Счетной палатой и прочими надзорными органами в течение проверяемого периода (если таковые были) с указанием краткого содержания проверок, выявленных замечаний/нарушений, а также наличия или отсутствия санкций (в случае наличия санкций - указать конкретные санкции, в т.ч. суммы штрафов). В случае вынесения предписания или наложения штрафа предоставить копии актов (предписаний) по проведенным проверкам. | |||||
Другие нормативные документы в части организации системы внутреннего контроля процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности | |||||
Нормативные документы, формализующие систему по предупреждению коррупции | |||||
Договоры о материальной ответственности, если такие документы в Обществе предусмотрены. | |||||
Правила проведения инвентаризации (если не прописано в Учетной политике). | |||||
Заверенные копии договоров и досье к ним (по запросу, если количество договоров небольшое - то подготовить заранее) | |||||
Документы, регламентирующие внутрихозяйственную деятельность. Приказы по утверждению унифицированных форм учетной документации, документооборота и др. | |||||
Приказы по установлению списка подотчетных лиц, кому предоставлено право получения наличных средств на хозяйственные расходы. | |||||
Приказы по установленным нормам по административно-хозяйственным расходам на сотрудников (гостиницы, суточные, включая мобильную связь, и т.д). | |||||
Список автомобилей, копии регистрационных документов, нормы расхода топлива по автомобилям и нормы пробега в месяц. | |||||
Расшифровка статьи расходов будущих периодов в разрезе статей расходов по суммам, валютам, датам возникновения, датам выхода расходов (Расшифровка 6.1). | |||||
Перечень внутренних нормативных документов, регламентирующих формирование, исполнение и контроль бюджета расходов. | |||||
Бюджет, Смета расходов. Решения об утверждении бюджета/сметы (плана) расходов. | |||||
Отчет о выполнении сметы расходов в постатейной разбивке (а при возможности - в разбивке по суммам). При наличии - документы по произведенным корректировкам как плановых показателей, так и экономии/перерасхода | |||||
Перечень внутренних нормативных документов, регламентирующих закупочную деятельность. | |||||
Организационная структура и штатное расписание (на начало и конец проверяемого периода). | |||||
Список директоров и высшего руководства с указанием ФИО, должности, основных обязанностей, номеров телефонов | |||||
Детали действующих мотивационных схем (политики бонусных вознаграждений, если таковые имеются). | |||||
Описание страховых схем для персонала, юридических условий выплат. Выплаты уволившимся/уволенным сотрудникам (в разрезе сотрудников). | |||||
Список сотрудников, принятых на работу и уволенных/уволившихся | |||||
Копии положений о структурных подразделениях Общества (если существуют/утверждены) | |||||
Информацию об общей численности персонала, изменений численности персонала за проверяемый период. | |||||
Внутренние документы, регламентирующие ИТ и информационную безопасность | |||||
Кредитный портфель (кредиты, приобретенные права требований) (Расшифровка 10.1). | |||||
Копии всех договоров предоставленных Обществом займов в течение проверяемого периода и действующие на конец проверяемого периода. | |||||
Детальный список кредитов и займов полученных (возможна стандартная форма отчета из учетной системы по предварительному согласованию с проверяющими) (Расшифровка 10.2). | |||||
Копии всех договоров предоставленных Обществу займов в течение Компания и действующие на конец проверяемого периода. | |||||
Вложения в ценные бумаги (внутренние регистры учета) с указанием номера субсчета бухгалтерского учета и указанием управленческого типа портфеля (Расшифровка 10.3). | |||||
Расшифровки остатков по балансовым счетам "учтенные векселя" (Расшифровка 10.4). | |||||
Перечень незакрытых сделок репо (Расшифровка 10.5) ((возможна стандартная форма отчета из учетной системы по предварительному согласованию с проверяющими). | |||||
Сведения обо всех сделках с ценными бумагами, их производными и финансовыми инструментами. | |||||
Выписка из депозитария подтверждающая остатки по собственным вложениям. | |||||
Расшифровка остатков на банковских счетах (в том числе обороты по счету). | |||||
Выписка из кассовой книги, копии актов инвентаризации кассы. | |||||
Копии банковских выписок по всем счетам в банках, включая нулевые. В случае расхождения остатков с оборотным балансом предоставить разъяснения. | |||||
Список счетов в банках, действовавших в течение проверяемого периода. | |||||
Перечень депозитов, действовавших в течение проверяемого периода, с указанием контрагента, суммы, даты размещения, срока, процентной ставки, валюты. | |||||
Список открытых аккредитивов с указанием суммы, контрагента, планируемого срока закрытия. | |||||
Перечень основных средств и нематериальных активов (Расшифровка 12.1). | |||||
Доступ к актуальной нормативной базе Общества в электронном виде (если есть). | |||||
Доступ к протоколам и материалам решений коллегиальных органов Общества в электронном виде (Совет Директоров, Общее собрание акционеров, Правление, кредитные комитеты Общества, комитет по кредитным рискам, комитет по благотворительности и иные созданные и действовавшие в течение проверяемого периода коллегиальные органы). (Если размещается на отдельном сетевом ресурсе). | |||||
Консолидированную информацию о претензиях и их статусах, жалобах клиентов Общества. | |||||
Доступ на внутреннюю корпоративную страничку Общества (если таковая есть). | |||||
Внешний адрес электронной почты (если есть техническая возможность). | |||||
Доступ к сетевому ресурсу с материалами прошлых проверок РК. | |||||
Просим Вас обратить внимание на то, что все итоговые суммы в расшифровках должны быть сверены с данными на счетах бухгалтерского учета и суммами в балансе.
Данный список не является исчерпывающим. Ревизионной комиссией могут быть запрошены иные документы, расшифровки по счетам, комментарии Руководства, которые должны быть представлены Обществом в максимально короткие сроки по устному или письменному запросу аудиторов (в зависимости от уровня сложности запроса).
--------------------------------
<*> Запрашиваемую информацию в электронном виде прошу Вас консолидированно собрать в разрезе пунктов запроса (с сохранением сведений в каждой отдельной папке), представить на флэш-носителе или по средствам электронной почты руководителю проверки.
Иски, по которым Общество выступает Ответчиком
Иски, или арбитражные разбирательства, в которых Общество выступает в качестве Истца
Перечень выданных кредитов\займов
Остаток ссудной задолженности по основному долгу в валюте транша | Группа кредитного риска <*> | |||||||||||||||||||||||||
--------------------------------
<*> Указать признак только для кредитов, классифицированных Банком на индивидуальной основе в 1 - 5 категорию качества.
Детальный список кредитов и займов полученных
Расшифровка портфеля ценных бумаг
1. Указанная информация должна быть представлена в разрезе отдельных балансовых счетов и сверена с балансовыми данными по соответствующим счетам.
2. Для валютных вложений необходимо указать сумму в иностранной валюте и эквивалент в национальной валюте.
Расшифровки остатков по балансовым счетам "учтенные векселя"
1. Указанная информация должна быть представлена в разрезе отдельных балансовых счетов и сверена с балансовыми данными по соответствующим счетам.
2. Для векселей, номинированных в иностранной валюте, необходимо указать стоимость в валюте и эквивалент в национальной валюте.
Расшифровка незакрытых сделок РЕПО
Группа (код) <*> | Прирост срока полезного действия оборудования после модернизации | |||||||||||||||
--------------------------------
<*> Указать признак только для кредитов, классифицированных Обществом на индивидуальной основе в 1 - 5 категорию качества.
<*> Классификация ОС осуществляется по следующим группам:
Прочие основные средства (менее 5% от балансовой стоимости ОС) |
Остатки по состоянию на дату (указать отчетную дату в формате ДД.ММ.ГГГГ) | ||||
31.03.пров_год, 31.06.пров_год, 31.09.пров_год, 31.12.пров_год | ||||
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета..."
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н Об утверждении ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Возложена ли обязанность ведения бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо (либо заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета)? (*) | см. п. 3 ст. 7 N 402-ФЗ | |
Отвечает ли главный бухгалтер квалификационным требованиям? (*) | см. п. 4 ст. 7 N 402-ФЗ. В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям: 1) иметь высшее профессиональное образование; 2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет; 3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. | |
1) требования по утв. УП на каждый год нету, все делают для удобства (см. п. 5 ст. 8 N 402-ФЗ "Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.", при этом нигде не сказано, что она должна утв. каждый год) 2) п. 5 ст II ПБУ 1/2008 Однако ежегодный пересмотр Учетной политики косвенно свидетельствует об аккуратном подходе к учету | ||
п. 4 ст II ПБУ 1/2008 | ||
1) см. п. 4 ст. 9 N 402-ФЗ: Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта 2) п. 4 ст II ПБУ 1/2008 | ||
Установлен ли в УП порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, сроки и перечень объектов, подлежащих инвентаризации? | п. 4 ст II ПБУ 1/2008 2) п. 3 ст. 11 N 402-ФЗ | |
Определены ли порядок/сроки проведения инвентаризации активов? | ||
Определены ли порядок/сроки проведения инвентаризации финансовых обязательств? | ||
п. 4 ст II ПБУ 1/2008 | ||
Установлены ли в УП правила документооборота и технология обработки учетной информации? | п. 4 ст II ПБУ 1/2008 | |
Установлен ли в УП порядок контроля за хозяйственными операциями? | п. 4 ст II ПБУ 1/2008 | |
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов? | ||
Установлен ли в УП стоимостной лимит для включения активов в состав основных средств? | п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01 | |
Определен ли в УП способ начисления амортизации основных средств? | ||
Определен ли в УП способ начисления амортизации нематериальных активов? | ||
Определен ли в УП способ списания отпущенных в производство материалов? | ||
Определен ли в УП порядок создания резервов под обесценение активов? | ||
Определен ли в УП порядок создания резервов по дебиторской задолженности? | ||
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (далее - ОС)
Приказ Минфина РФ от 30.03.2003 N 26н Об утверждении ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
Неправильное определение амортизационной группы ОС, срока полезного использования ОС | Организация вправе определять срок полезного использования ОС самостоятельно, утвердив приказом по организации классификатор в рамках учетной политики, или утвердив срок использования в разрезе каждого ОС. Может (но не должна) руководствоваться классификатором налогового учета (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы") | Проверка сроков полезного использования ОС (амортизационная ведомость, карточки учета основных средств и т.д.) | |||
Провести самостоятельный расчет амортизации за отчетный период | |||||
Недостаточно обоснована рыночная стоимость ОС; искажается величина переоценки | Необходимо документальное подтверждение новой цены (публикации в СМИ и т.д.) | Проверить обоснованность данных документов, подтверждающих цену. | |||
Несистемная переоценка ОС (необходимо переоценивать все ОС, или определенные группы однородных объектов ОС) | По переоцененным ОС: проверить, попадают ли они в однородную группу/несколько однородных групп | ||||
При проведении переоценки не переоценена/неправильно переоценена начисленная амортизация по соответствующим ОС | |||||
Сумма дооценки/уценки по ОС и начисленной амортизации неправильно учтена (ОПУ или собственные средства) | В т.ч. зависит от исторического ряда дооценок/уценок по данной группе ОС; наиболее частый случай: если уценок не было и в текущем режиме идет дооценка, то сумма дооценки по ОС (счет 01) и начисленной амортизации (счет 02) относится на счет 83 (добавочный капитал) | ||||
Неправильно отражено изменение первоначальной стоимости ОС (за исключением переоценки) | Модернизация и реконструкция ОС трактуется как ремонт (текущий или капитальный), или наоборот. Расходы на ремонт попадают в ОПУ, тогда как расходы на реконструкцию и модернизацию включаются в состав первоначальной стоимости ОС (и списываются на ОПУ в составе последующих амортизационных расходов). | Модернизация и реконструкция: меняются качественные характеристики объекта (улучшается производительность, меняется функциональное назначение). Расходы на ремонт - расходы на обслуживание ОС. | |||
Крупная сделка должна быть одобрена Советом директоров/собранием акционеров (также проследить, что были одобрены актуальные параметры сделки - метры, стоимость и т.д.) | Ст. 79 Федерального закона 208-ФЗ "Об акционерных обществах": акционеры - при стоимости имущества свыше 50% валюты баланса, совет директоров - от 25% до 50% валюты баланса | Сравнить протоколы собраний акционеров/советов директоров с данными учета | |||
Сравнить данные учета (обороты по счету 01), акта приема-передачи, и акта на списание | |||||
В первоначальную стоимость не включены дополнительные суммы, связанные с приобретением ОС или с доведением объекта ОС до состояния, пригодного для работы | |||||
Несоответствие бухгалтерского перечня фактическому перечню используемых ОС | Сравнение данных счета 01 с актами инвентаризации, личные наблюдения ревизора и т.д. |
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (далее - НМА)
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н Об утверждении ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ, ЧИСТЫЕ АКТИВЫ
Федеральный Закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (порядок расчета чистых активов)
риск утери одним из акционеров доли/права принятия решений (в т.ч. за счет несвоевременности внесения изменений) | Сплошная проверка пакета учредительных документов; сверка с движениями по сч. 80 "Уставный капитал", в т.ч. на одновременность и одинаковость проводок и внесения изменений в документы | ||||
орган, осуществляющий гос. регистрацию юр. лиц, или орган местного самоуправления, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества | - не менее 50% - в течение 3 месяцев с момента регистрации; - остальные - в течение года с момента регистрации) | Производится проверка бухгалтерского учета: 1) Кредитовые обороты по сч. 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со сч. 10, 41, 50, 51 представляют имущество/товары/денежные средства и т.д., внесенные учредителями как вклад в УК 2) Дт 75 Кт 80 - внесение данных средств в уставной капитал | |||
Адекватность/актуальность оценки денежного имущества, внесенного в УК (*) | - обязательно решение Совета директоров; - привлечение оценщика обязательно только в случае выкупа некотируемых собственных акций; - для АО с долей государства > 2% обязательно уведомление уполномоченного органа (ФОИВ, РИ) | Проверить пакет документов на полноту Провести анализ обоснованности содержания соответствующих бухгалтерских проводок исходя из данных первичных документов | |||
риск ущемления прав одного из акционеров в ходе увеличения УК | - или через увеличение номинала акций (только решением Собрания акционеров), только за счет имущества Общества; - или через выпуск доп. акций - не больше, чем есть объявленных акций (решение Совета директоров), - если увеличение УК за счет имущества, увеличение не должно превышать разницу чистых активов за вычетом уставного капитала и резервного фонда | Проверить соблюдение всех необходимых условий (наличие решения ОСА/СД, величина увеличения уставного капитала) | |||
риск утери контроля одного из акционеров (в случае определенных ситуаций, к примеру, недоплаты дивидендов, один из акционеров может может инициировать конвертацию) | Мониторинг Устава, проверка ФХД Общества на предмет отсутствия ситуаций, которые могут инициировать конвертацию акций | ||||
Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (порядок расчета) ст. 35 208-ФЗ: - чистые активы меньше величины УК (три года подряд), необходимо сокращать УК; если ниже минимального УК - ликвидировать; - п. 9 ст. 35: существует риск появления у кредиторов права потребовать досрочного исполнения обязательств | Расчет чистых активов Общества и сравнение их с величиной УК |
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов..."
Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций..."
Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утв. Банком России 19.12.1997
Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег..."
Постановление Госкомстата России N 88 от 18.08.1998 об утверждении первичных форм кассовой документации
Даже незначительные выявленные нарушения могут свидетельствовать о нарушениях контроля по кассовым операциям и, как результат, повышенном риске мошенничества | Положение ЦБ РФ 373-п от 12.10.2011: - кассовые документы должны вестись по установленной форме - кассовые документы должны вестись без помарок, банковские документы - быть с печатью - кассовые документы должны храниться аккуратно - кассовые операции должны проводиться материально ответственными лицами | - визуальный осмотр укрепленности кассового узла - визуальная оценка процессов: ведения кассовых операций, организации хранения документов и т.д. - осмотр банковских и кассовых документов - проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы - проверка Приказов о назначении материально ответственных лиц, сверка со списком кассиров | |||
Положение ЦБ РФ 373-п от 12.10.2011: - движение по счету 50 "Касса" должно полностью быть подтверждено кассовыми документами - не должно производиться накопление остатка в кассе сверх лимита (кроме случаев, предусмотренных п. 1.4 Положения 373-п) - не должны производиться расчеты наличными с юр. лицами в размере свыше 100 тыс. руб. - принятие денег у населения должно осуществляться через ККМ | - выборочная сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, кассовых документов и динамики сч. 50 - анализ динамики остатков на сч. 50 (выявление превышений кассового лимита) - выборочная проверка расчетов с физическими и юридическими лицами | ||||
Приход средств должен сопровождаться первичными документами: - накладные/счета-фактуры для юр. лиц - отражаться на кассовой ленте для физ. лиц - банковскими документами при пополнении кассы Расходование средств отражается во внутренних документах организации | Поступление выручки: производится выборочная сверка приходных кассовых ордеров с первичными документами. Выдача денег: производится выборочная сверка с приказами на премирование сотрудников, на командировки, на оказание материальной помощи и т.д. особенное внимание: поиск фактов оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам | ||||
Имеет смысл проводить при наличии определенных (хотя бы косвенных) подозрений в адрес кассира | Приостанавливаются операции по кассе, осуществляется пересчет средств и сверка конечной суммы с данными аналитического и синтетического учета | ||||
Риск "легализации" необоснованных расходов, фондирующихся с расчетного счета организации | Расчетные счета организации: лицевые счета в банке 408XX810... (рубли), 408XX840... (доллары), 408XX978... (евро) Выписки должны быть заверены печатью банка | Выборочная проверка документальной обоснованности движений по банковским счетам: накладные/счета-фактуры по операциям, полнота зачисления сдаваемых в банк денежных средств и т.д. Выборочное сравнение информации в выписках банка с бухгалтерскими проводками (поиск бездокументарных списаний средств или расхождения по целям между банковскими выписками и первичными документами организации) | |||
Отнесение списаний со сч. 50, 51 на счета издержек минуя счета расчетов (60, 62, 76) | Риск неаккуратного формирования в учете расходов и дебиторской/кредиторской задолженности | Проводка со сч. 50, 51 на счета расчетов производится по факту оплаты. Проводка со счетов расчетов на счета издержек (20, 26, 44) производится по факту получения документов о получении товара/услуги. Проведение затрат через счета расчетов позволяет: адекватно оценивать величину и состояние дебиторской/кредиторской задолженности; достичь необходимой аналитичности учета (контроль расходов по отдельным статьям затрат) | Выборочная (если есть возможность, сплошная) проверка всех прямых проводок со сч. 50, 51 на счета издержек. Все проводки должны соответствовать условиям: 1) день оплаты и день получения товара/услуги совпадает, 2) операции достаточно небольшие, проведены мимо расчетных счетов просто потому, что нет необходимости/возможности провести их через аналитику счетов расчетов | ||
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Приказ ФНС от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ "Регламент....."
Не учтены/неправильно учтены данные по счетам при формировании дебиторской/кредиторской задолженности исходя из бухгалтерских данных (риск технического искажения отчетности) | |||||
При формировании дебиторской и кредиторской задолженности никакая часть дебиторской/кредиторской задолженности не может быть сальдирована (риск искажения отчетности) | |||||
Обоснованность отражения операций в составе дебиторской/кредиторской задолженности (*) | Необоснованность отнесения операций в состав дебиторской/кредиторской задолженности (риск искажения отчетности) | Документарная проверка составляющих задолженности, а также расходов/доходов (например, неправомерное включение части дебиторской задолженности в состав расходов) | |||
Несписание задолженности по истечении 3 лет со дня ее формирования или при наличии обоснованного суждения о невозможности ее погашения; необоснованное списание задолженности (риск искажения финансового результата) | Дебиторская задолженность списывается: а) за счет резерва по сомнительным долгам (может создаваться по сомнительным долгам покупателей - сч. 62), б) при недостаточности резерва - за счет увеличения прочих расходов Кредиторская при списании попадает во внереализационные доходы Основание для списание - приказ руководителя Общества Информация по просроченным и сомнительным долгам должна отражаться в пояснительной записке | Анализ основных составляющих задолженности в разрезе по договорам: сроки возникновения, контрагенты | |||
Искажение отчетности вследствие неподтверждения взаиморасчетов с налоговыми органами. При доначислении НОБ в отсутствие акта сверки, начисление пеней. | Приказ ФНС от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ "Регламент....." | ||||
Искажение отчетности вследствие неподтверждения взаиморасчетов с контрагентами/налоговыми органами | Проверка наличия подписанных актов взаимных расчетов с контрагентами |
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н Об утверждении ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
Методические указания по учету МПЗ, утв. Приказом Минфина N 119н от 28.12.2001
Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н Об утверждении ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
Соответствие договорам купли-продажи, выпискам по счету депо, договорам займа, РЕПО, залога и т.д. | ПБУ 19/02 - для принятия к учету необходимо: а) наличие у организации документально подтвержденных прав, б) переход к организации соответствующих финансовых рисков, в) способность фин. вложений приносить организации экономическую выгоду | Выборочная проверка первичных документов, сравнение с данными бухгалтерского учета | |||
Фин. вложения принимаются по стоимости приобретения, с учетом фактических затрат для инвестора | Выборочная проверка первичных документов, сравнение с данными бухгалтерского учета | ||||
Правильность учета расходов на приобретение/обслуживание финансовых вложений | Фактические затраты на приобретение фин. активов (включая затраты на информационные и консультативные услуги, а также иные затраты, связанные с приобретением) включаются в стоимость фин. актива. Затраты на обслуживание фин. актива - в состав операционных расходов организации (прочие расходы) | Выборочная проверка первичных документов, сравнение с данными бухгалтерского учета | |||
Фин. вложения, по которым рыночная цена определяется: переоценка на конец года по рыночной стоимости; разница - на фин. результат (прочие доходы/расходы) Если рыночная цена не определяется - учет ведется по первоначальной стоимости (или по стоимости последней рыночной оценки). Для долговых ценных бумаг - разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается постепенно в течение срока обращения (результат - на прочие доходы/расходы) | |||||
Стоимость фин. вложений (при выбытии), по которым: - определяется рын. стоимость: величина последней оценки; - не определяется рын. стоимость - один из трех вариантов (должен быть отражен в учетной политике): а) первоначальная стоимость каждой единицы вложений, б) средняя первоначальная стоимость каждой единицы вложений, в) ФИФО | Выборочная проверка стоимости выбытия фин. активов, соответствие учетной политике | ||||
Признаки: на две последние даты стоимость фин. вложений ниже учетной, продолжает падать и рост стоимости маловероятен | |||||
Проверка на обесценение производится на конец отчетного года. Соответствующее изменение резерва отражается по статьям "прочие доходы"/"прочие расходы" |
Примечание: Все рассматриваемые риски сопряжены с риском искажения финансовой отчетности организации (намеренного/ненамеренного).
ГК РФ от 26.01.1996, гл. 42 "Заем и кредит"
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВА
Деятельность собраний акционеров/заседаний Совета Директоров/Правления | |||
Проводится ли регулярная оценка состояния корпоративного управления (Советом директоров или иным органом управления)? | Предоставление достаточных гарантий в эффективности корпоративного управления | ||
Все ли протоколы собраний акционеров/заседаний Совета Директоров/Правления, приказы по Обществу предоставлены? (*) | Непредоставление части протоколов (приложений к ним); риск попытки сокрытия информации | ||
Нет ли нарушений в оформлении протоколов (отсутствие подписей и т.д.)? (*) | |||
Нет ли превышений полномочий при принятии решений о крупных сделках? (*) | Риск возможности оспаривания крупных сделок заинтересованными лицами | ||
Важный частный случай: риск "раздувания" Обществом валюты баланса (т.к. "крупность" сделки оценивается в отношении к валюте баланс) за счет связанного кредитования, манипулирования запасами, дебиторской задолженностью и т.д. | |||
Нет ли крупных сделок, параметры которых по факту отличались от параметров решений собраний акционеров/заседаний Совета Директоров/Правления (*) | Риск возможности оспаривания крупных сделок заинтересованными лицами | ||
В случае если Уставом Общества предусмотрены более жесткие критерии существенности сделок, чем установленные Законом об акционерных обществах по умолчанию, осуществляется ли эффективный контроль Совета Директоров за ВСЕМИ существенными сделками? (*) | |||
Нет ли превышений полномочий при принятии решений о сделках, в отношении которых имеется заинтересованность? (*) | |||
Существует ли в Обществе эффективный порядок совершения сделок/принятия решений в случае присутствия конфликта интересов (*) | |||
Осуществляется ли контроль Совета директоров за созданием подконтрольных Обществу юридических лиц, уменьшением и увеличением степени контроля Общества над ними (*) | Риск "сокрытия" отдельных сделок в дочерних и зависимых Обществах | ||
Осуществляется ли контроль Совета директоров за формированием органов управления подконтрольных Обществу юридических лиц (*) | |||
Осуществляется ли контроль Совета директоров за существенными сделками юридических лиц, подконтрольных Обществу (например, через участие подразделения внутреннего аудита в работе Ревизионных комиссий и/или комитетов по аудиту данных юридических лиц) | |||
Имеются ли оригиналы протоколов, подписанных опросных листов? (*) | |||
Ограничен ли физический доступ к протоколам собраний акционеров/заседаний Совета Директоров/Правления? (*) | |||
Насколько значительная часть членов Совета директоров сформирована из работников Общества? (*) | Риск принятия решений, не в полной мере отвечающих интересам акционера | ||
Степень присутствия представителей государства на заседаниях Совета директоров и комитетах Совета директоров (*) | |||
Наличие директив по директивным вопросам, голосование представителей государства на Совете директоров в соответствии с директивами (*) | |||
Утвержденная доля выплаты дивидендов за предыдущий отчетный год, порядок и своевременность их выплаты (*) | Утверждены ли соответствующие положения; достаточно ли активная ведется работа | ||
Установлен ли Советом директоров эффективный порядок вознаграждения/мотивации менеджмента Общества (включая ЕИО и членов КИО) (*) | Риск отсутствия/некачественной работы системы мотивации топ-менеджмента Общества | ||
Проводит ли Совет директоров мониторинг выполнения и расчета менеджментом установленных для него критериев (*) | |||
Утверждены ли в юридических лицах, подконтрольных Обществу, внутренние нормативные документы, определяющие эффективный порядок вознаграждения/мотивации менеджмента данных юридических лиц. Согласованы ли данные документы с Советом директоров Головной организации (материнской компании) (*) | Риск отсутствия/некачественной работы системы мотивации топ-менеджмента дочерних и зависимых обществ | ||
Проводит ли Совет директоров мониторинг выполнения и расчета менеджментом подконтрольных Обществу юридических лиц установленных для него критериев | |||
Все ли запрошенные протоколы собраний комитетов/комиссий предоставлены? (*) | Непредоставление части протоколов (приложений к ним); риск попытки сокрытия информации | ||
Нет ли нарушений в оформлении протоколов (отсутствие подписей и т.д.)? | |||
Совпадает ли частота заседаний с регламентируемой Положением о соответствующем комитете/комиссии? | |||
Есть ли комитеты/комиссии, которые собираются "формально", и это может создавать риски для Общества (*) | В отдельных случаях (отдельные сделки, например, кредитный комитет), хорошим косвенным показателем является доля отрицательных заключений и ее динамика. | ||
Пересечение по составу Совета директоров и Правления: высоки ли риски дублирования функций? | Риск бесконтрольного дублирования функций Правления и Совета директоров | ||
Состав комиссий уровня "ниже" комитетов Совета директоров: все ли профильные подразделения представлены в составе комиссий/комитетов? | |||
Есть ли комиссии, в составе которых интересы разных подразделений плохо сбалансированы? | например, в кредитном комитете практически не представлены представители риск-менеджмента ("сдерживающая" функция) | ||
Не совмещены ли в одном подразделении функции выдачи/обслуживания кредитов/займов и работы с проблемной задолженностью? | Возможность сокрытия от менеджмента/пользователей отчетности истинного масштаба проблемной задолженности | ||
В части основных процессов, генерирующих выручку Общества: существует ли выделенное подразделение, осуществляющее в процессе контрольные функции? | |||
Подчинен ли главный бухгалтер финансовому директору (если такой есть)? | |||
Существуют ли актуальные положения о подразделениях? Точно ли они отражают функционал подразделений? | Риск появления конфликта интересов, разрешения его за счет "неформальных" договоренностей | ||
Существенно снизить риски может организационно незавимое (функционально подчиненное Совету директоров или Комитету по аудиту) подразделение ВА, ориентированное на выявление наиболее существенных рисков деятельности Общества | |||
Все ли члены Комитета по аудиту являются независимыми директорами? (*) | |||
Рассматриваются ли регулярно на Комитете по аудиту промежуточная и годовая отчетность Общества, отчет внешнего аудитора? (*) | |||
Организовано ли отдельное самостоятельное подразделение внутреннего аудита (подразделение ВА)? (*) | |||
Является ли подразделение внутреннего аудита организационно независимым (утверждена функциональная подотчетность Комитету по аудиту/Совету директоров)? (*) | |||
Утверждается ли план проверок подразделения ВА и отчеты о выполнении плана на Комитете по аудиту/Совете директоров? (*) | |||
Проводится ли мониторинг плана устранения выявленных нарушений подразделением ВА; рассматриваются ли отчеты об устранении выявленных нарушений на коллегиальных органах управления/Комитете по аудиту/Совете директоров? (*) | |||
Ориентированы ли акты проверок подразделения ВА на выявление системных рисков (риск-ориентированный аудит) или выявляются, как правило, несистемные/несущественные нарушения, несоответствия внутренним нормативным актам? (*) | |||
Много ли системных нарушений выявлено в актах проверок подразделения ВА? (*) | |||
Существуют ли существенные нарушения, выявленные в актах проверок подразделения ВА, но не вынесенные на рассмотрение Комитета по аудиту? (*) | |||
Происходили ли систематические нарушения обязательных нормативов? Получены ли письменные претензии от регулятора? (*) | Вопрос выполнения нормативов особенно актуален для кредитных организаций | ||
Отражены ли системные нарушения в актах надзорных органов/регуляторов (отраслевой регулятор, ФНС, Счетная палата, Генеральная прокуратура РФ, ФАС и т.д.). Получены ли письменные предписания от проверяющих? (*) | |||
Наличие нормативных документов, характеризующих систему внутреннего контроля в Обществе: | |||
политика внутреннего контроля, характеризующая общие принципы организации внутреннего контроля | Соблюдение требований Закона от 06.12.2013 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в части организации системы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности | ||
другие нормативные документы, в т.ч. характеризующие: - контроли корпоративного уровня (прямые для финансовой отчетности), общие ИТ контроли; - существенные процессы, влияющие на финансовую отчетность (в т.ч. процесс закрытия периода и подготовки финансовой отчетности); - контроли корпоративного уровня (косвенные); - существенные процессы, связанные с операционной деятельностью; - существенные процессы, связанные с соблюдением законодательства (в т.ч. комплаенс) и т.д. | |||
нормативные документы, формализующие систему по предупреждению коррупции | Соблюдение требований Закона от 25.12.2008 273-ФЗ "О противодействии коррупции" | ||
Существуют ли оговорки в заключении аудитора по годовому отчету? (*) | |||
Существует ли достаточно развитая система управленческой отчетности? | |||
Рассматриваются ли органами управления на периодической основе отчеты о выполнении бизнес-плана? | |||
Соответствует ли утвержденное положение о бизнес-планировании? (*) | |||
Соответствует ли бизнес-план Общества его утвержденной Стратегии? (*) | Риск внутренней несогласованности, слабой управляемости операций Общества | ||
Утверждался ли детализированный бизнес-план организации официально (органом управления, указанным в утвержденном положении о бизнес-планировании)? | |||
Утверждается ли детализированный бизнес-план организации своевременно (в крайнем случае - в течение одного-двух месяцев после начала отчетного года)? (*) | |||
Часто ли происходили пересмотры (переутверждения) детализированного бизнес-плана? Каковы были причины его пересмотра? (*) | |||
Применяются ли показатели бизнес-плана и их выполнение для поддержки работающей системы мотивации работников Общества? | |||
Существуют ли существенные отличия между значениями KPI в системе мотивации и утвержденным бизнес-планом? | |||
Наличие описания работы в информационных системах (ИС) и взаимодействия различных ИС друг с другом, например, бухгалтерской системы и системы клиент-банк (*) | Риск преемственности при смене ключевых сотрудников, пользующихся ИС | ||
Порядок храненеия электронных ключей (например, для системы клиент-банк): в сейфе, в ящике стола, на столе и т.д. | Риск утечки конфиденциальных данных, репутационного ущерба, кражи денежных средств. | ||
Организован ли надлежащим образом порядок доступа к конфиденциальным данным, порядок актуализации доступа? (*) | |||
Как предоставляются права доступа (чтение, изменение, удаление) к информационным ресурсам (ИС, базы данных, папки и т.д.)? | Риск несанкционированного изменения данных, утечки конфиденциальных данных | ||
Своевременно ли отзываются права при увольнении сотрудников? Как часто проводится проверка актуальности перечня существующих прав доступа? (*) | |||
- адекватность носителей, на которые производится копирование (например, копирование данных в папку на том же компьютере не существенно сокращает риски) | |||
- достаточна ли частота копирования (ежедневно, еженедельно и т.д.) | |||
- достаточна ли глубина хранения: с каким лагом данные хранятся в копии (на конец предыдущего дня, на конец предыдущей недели и т.д.) | |||
Физическая сохранность резервных копий (безопасность при пожаре, недопущение кражи) (*) | |||
РИСКИ МАНИПУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ
- Приказ Росимущества от 26.08.2013 N 254 "Об утверждении Методических рекомендаций по организации проверочной деятельности Ревизионных комиссий акционерных обществ с участием Российской Федерации";
- Приказ Росимущества от 20.03.2014 N 86 "Об утверждении Методических рекомендаций по организации работы Комитетов по аудиту Совета директоров в акционерном обществе с участием Российской Федерации";
ФЗ о страховых пенсиях
ФЗ о пожарной безопасности
ФЗ об ОСАГО
ФЗ об образовании
ФЗ о государственной гражданской службе
ФЗ о государственном оборонном заказе
О защите прав потребителей
ФЗ о противодействии коррупции
ФЗ о рекламе
ФЗ об охране окружающей среды
ФЗ о полиции
ФЗ о бухгалтерском учете
ФЗ о защите конкуренции
ФЗ о лицензировании отдельных видов деятельности
ФЗ об ООО
ФЗ о закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц
ФЗ о прокуратуре
ФЗ о несостоятельности (банкротстве)
ФЗ о персональных данных
ФЗ о госзакупках
ФЗ об исполнительном производстве
ФЗ о воинской службе
ФЗ о банках и банковской деятельности
Уменьшение неустойки
Проценты по денежному обязательству
Ответственность за неисполнение денежного обязательства
Уклонение от исполнения административного наказания
Расторжение трудового договора по инициативе работодателя
Предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам
Управление транспортным средством водителем, находящимся в состоянии опьянения, передача управления транспортным средством лицу, находящемуся в состоянии опьянения
Особенности правового положения казенных учреждений
Общие основания прекращения трудового договора
Порядок рассмотрения сообщения о преступлении
Судебный порядок рассмотрения жалоб
Основания отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела
Документы, прилагаемые к исковому заявлению
Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение
Форма и содержание искового заявления