Письмо Минфина РФ N 66, Роскомцен N 01-17/752-06 от 31.05.1993 О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

N 66

КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ ЦЕН

N 01-17/752-06

ПИСЬМО

от 31 мая 1993 года

О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН

НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ (ПРОДУКЦИЮ)

В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.

В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем - предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.

В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.

Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.

Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.

Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.

При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.

В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.

По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.

С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06.

Заместитель министра

финансов Российской Федерации

С.В.ГОРБАЧЕВ

Заместитель председателя

Комитета Российской Федерации

по политике цен

В.М.САФОНОВ

СОГЛАСОВАНО:

Заместитель руководителя

Государственной налоговой

службы

В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

ПРИЛОЖЕНИЕ

к письму Минфина России и Роскомцен

31 мая 1993 года N 66; 01-17/752-06

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ И НДС

(ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ)

┌──────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐
│                                      │ I вариант  │ II вариант │
│                                      │   (НДС,    │ (без взима-│
│                                      │ взимаемый  │ мания НДС  │
│                                      │    при     │при таможен-│
│                                      │ таможенном │ном оформле-│
│                                      │ оформлении)│ нии, напри-│
│                                      │            │мер, по про-│
│                                      │            │довольствен-│
│                                      │            │ным товарам)│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 1. Таможенная стоимость, включая     │            │            │
│ расходы по доставке до границы       │            │            │
│ б. СССР, а также затраты по          │            │            │
│ транспортировке по территориям стран,│            │            │
│ входившим в состав б. СССР и         │            │            │
│ внедривших национальную валюту       │  10 долл.  │  3 долл.   │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 2. Таможенная стоимость,             │            │            │
│ пересчитанная в рубли по курсу       │            │            │
│ Центрального банка Российской        │            │            │
│ Федерации, действующему на дату      │            │            │
│ принятия грузовой таможенной         │            │            │
│ декларации к таможенному оформлению  │7400 руб.<*>│2220 руб.<*>│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 3. Сумма акциза по подакцизным       │            │            │
│ товарам по установленной ставке,     │            │            │
│ например, в размере 35 %             │            │            │
│ (п.2 х 35 %) : 100                   │ 2590,0     │     -      │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 4. Таможенная пошлина                │            │            │
│ (15 % от таможенной стоимости)       │            │            │
│ (п.2 х 15 %) : 100                   │ 1110,0     │  333,0     │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 5. Сборы за таможенное оформление    │            │            │
│ (0,15 % от таможенной стоимости)     │            │            │
│ (п. 2 х 0,15 %) : 100                │  11,1      │    3,3     │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 6. Сумма налога на добавленную       │            │            │
│ стоимость, по установленной ставке   │            │            │
│ 20 %, уплаченная таможенному органу  │            │            │
│ {(п.2 + п.3 + п.4) : 100)} x 20 %    │  2220,0    │      -     │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 7. Прочие накладные расходы по       │            │            │
│ импорту, относимые на издержки       │            │            │
│ обращения (комиссионное  вознагражде-│            │            │
│ ние, транспортные расходы, страховые │            │            │
│ платежи, расходы по хранению, процен-│            │            │
│ ты по ссудам банков, расходы по реа- │            │            │
│ лизации и др.) без уплаченных сумм   │            │            │
│ налога на добавленную стоимость      │            │            │
│ с этих расходов                      │    900,0   │   300,0    │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 8. Налог на добавленную стоимость,   │            │            │
│ приходящийся на стоимость прочих     │            │            │
│ расходов                             │    180,0   │     60,0   │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 9. Цена (расчетная)                  │  12011,1   │  2856,3    │
│                                      │(п.2 + п.3 +│(п.2 + п.4 +│
│                                      │+п.4 + п.5 +│+ п.5 + п.7)│
│                                      │ + п.7)     │            │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 10. Сумма налога на добавленную      │            │            │
│ стоимость к цене (расчетной)         │  2402,2    │      30,0  │
│                                      │ (п.9 х     │{(п.9 - п.2-│
│                                      │ х 20 %) :  │- п.4 - п.5)│
│                                      │   : 100    │ х 10 %} :  │
│                                      │            │   : 100    │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 11. Цена (расчетная), увеличенная на │            │            │
│ налог на добавленную стоимость       │            │            │
│ (п.9 + п.10)                         │ 14413,3    │ 2886,3     │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 12. Свободная отпускная (оптовая)    │            │            │
│ цена, установленная с учетом         │            │            │
│ сложившейся цены на аналогичный      │            │            │
│ товар, т.е. с учетом спроса и        │            │            │
│ предложения                          │ 20000,0    │  4000,0    │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 13. Сумма налога на добавленную      │            │            │
│ стоимость к свободной отпускной      │            │            │
│ (оптовой) цене с учетом спроса  и    │            │            │
│ предложения                          │   4000,0   │   144,3    │
│                                      │ (п.12 х    │{(п.12 - п.2│
│                                      │ х 20 %) :  │- п.4 - п.5)│
│                                      │   : 100    │х 10 %} :100│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 14. Свободная отпускная (оптовая)    │            │            │
│ цена, увеличенная на налог на        │            │            │
│ добавленную стоимость                │            │            │
│ (п.12 + п.13)                        │ 24000,0    │  4144,3    │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 15. Сумма налога на добавленную      │            │            │
│ стоимость, подлежащая взносу в       │            │            │
│ бюджет при реализации товаров        │            │            │
│ а) (п.10 - п.8 - п.6)                │   2,2      │   - 30     │
│ или                                  │            │            │
│ б) (п.13 - п.8 - п.6)                │  1600,0    │     84     │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 16. Положительная разница, остающаяся│            │            │
│ в распоряжении организаций,          │            │            │
│ предприятий и объединений и          │            │            │
│ облагаемая налогом на прибыль в      │            │            │
│ установленном порядке                │            │            │
│ (п.12 - п.9)                         │  7988,9    │  1143,7    │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 17. Свободная розничная (отпускная   │            │            │
│ цена с НДС плюс торговая надбавка    │            │            │
│ в размере, например, 20 %)           │            │            │
│ а) (п.11 х 120 %) : 100              │ 17296,0    │  3463,6    │
│ или                                  │            │            │
│ б) (п.14 х 120 %) : 100              │ 28800,0    │  4973,2    │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 18. Сумма налога на добавленную      │            │            │
│ стоимость, уплачиваемая с торговой   │            │            │
│ надбавки                             │            │            │
│ а)                                   │   480,5    │    52,5    │
│                                      │ {(п.11 х   │ {(п.11 х   │
│                                      │ х 20 %) х  │ х 20 %) х  │
│                                      │ х 16,67} : │ х 9,09} :  │
│                                      │   : 100    │  : 100     │
│ б)                                   │    800,2   │   75,3     │
│                                      │ {(п.14 х   │ {(п.14 х   │
│                                      │  х 20 %) х │  х 20 %) х │
│                                      │  х 16,67} :│  х 9,09} : │
│                                      │  : 100     │   : 100    │
└──────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

<*> Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком РФ,

740 рублей за 1 доллар