Законодательство РФ

<Письмо> МНС РФ от 03.04.2001 N ВГ-6-06/265 <Об отдельных вопросах применения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996>

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 3 апреля 2001 г. N ВГ-6-06/265

В связи с поступающими запросами о порядке применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26 ноября 1996 г. (далее - Конвенция) Министерство финансов Российской Федерации и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с учетом проведенных Минфином России и МНС России консультаций с французской стороной по отдельным вопросам применения данной Конвенции сообщают следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Конвенции строительная площадка образует постоянное представительство, только если продолжительность работ на ней превышает 12 месяцев.

В Соглашении между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Французской Республики об устранении двойного налогообложения доходов от 4 октября 1985 г. продолжительность работ на строительном объекте, требуемая для признания его постоянным представительством, составляла 24 месяца.

В связи с отсутствием переходных положений в Конвенции российской и французской сторонами согласовано общее понимание порядка применения налоговых соглашений в отношении строительных площадок, созданных до 1 января 2000 г. и продолжающих существовать после 1 января 2000 года.

В случае, если строительная площадка начала существование до 1 января 2000 г. и продолжала существовать после 1 января 2000 г., двенадцатимесячный период, предусмотренный Конвенцией, до истечения которого строительная площадка не рассматривается как образующая постоянное представительство, должен рассчитываться с даты фактического начала существования строительной площадки.

При этом, что касается порядка налогообложения доходов, извлекаемых через постоянное представительство, то в каждом конкретном году должны применяться положения соответствующей Конвенции (Соглашения).

Пример 1.

Если строительная площадка действовала с 1 ноября 1998 г. и прекратила свое существование 30 апреля 2000 г., такая строительная площадка образует постоянное представительство в соответствии с положениями Конвенции, постольку поскольку она существует более 12 месяцев (в данном примере 18 месяцев).

При этом налогообложению в государстве, в котором находится постоянное представительство, подлежат только те доходы, которые были получены им за период с 1 января 2000 года.

Прибыль, полученная за 1998 - 1999 гг., подпадающая под действие Соглашения от 4 октября 1985 г., не подлежит налогообложению в государстве, в котором находится строительная площадка, поскольку общая продолжительность существования строительной площадки составляет менее 24 месяцев.

В этом случае, с учетом положений письма МНС России от 28.06.99 N ВГ-6-06/510, иностранная организация исчисляет сумму налога на прибыль, исходя из фактически полученной за 2000 год прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Расчет и уплата дополнительных платежей исходя из процента за пользование банковским кредитом такими иностранными организациями не производятся.

В налоговый орган представляется декларация о доходах за 2000 год по форме 1101FE(2000) и отчет о деятельности в Российской Федерации в произвольной форме.

Пример 2.

Если строительная площадка действовала с 1 ноября 1998 г. и прекратила свое существование 30 ноября 2000 г., прибыль, полученная за 2000 год, как и в примере 1, подлежит налогообложению в соответствии с положениями Конвенции.

Кроме того, полученная за 1998 - 1999 гг. прибыль также подлежит налогообложению в государстве, в котором находится строительная площадка, в соответствии с положениями Соглашения от 4 октября 1985 г., поскольку общая продолжительность существования строительной площадки превышает 24 месяца (25 месяцев в данном примере).

В этом случае декларация иностранной организации о доходах за 2000 год представляется с добавочными листами по форме разделов 6 - 7 декларации (форма 1101FE(2000)) отдельно за 1998 и 1999 годы.

При этом в добавочных листах с расчетом суммы налога на прибыль за 1998 и 1999 годы в разделе 7 по строке D указывается сумма налога, фактически удержанного у источника выплаты в данном году. Эта же сумма переносится в строку Е1, по строкам Е2 и Е3 указывается "0". Остальные строки раздела заполняются в установленном порядке.

Расчет и уплата авансовых взносов налога на прибыль, налога от фактически полученной за квартал прибыли и дополнительных платежей исходя из процента за пользование банковским кредитом в 1999 - 2000 гг. до истечения 24-месячного срока существования строительной площадки такими иностранными организациями не производятся.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации, определяется путем суммирования исчисленных за каждый соответствующий год сумм налога.

Аналогичным образом следует применять соглашения об избежании двойного налогообложения с другими государствами, устанавливающими иные сроки продолжительности существования строительной площадки, до истечения которых не образуется постоянное представительство, в частности, с Италией и Бельгией. В случае достижения отдельных договоренностей с конкретными государствами порядок урегулирования вышеуказанных вопросов будет доведен до налоговых органов дополнительно.

В рассмотренных случаях, в отношении доначисленных в связи с применением вновь заключенных соглашений об избежании двойного налогообложения сумм налогов за прошедшие периоды, меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, не применяются.

Примите вышеизложенное к руководству при рассмотрении налоговых деклараций строительных фирм за 2000 год и доведите до сведения нижестоящих налоговых органов.

Главный государственный советник

налоговой службы

В.В.ГУСЕВ

Согласовано

Первый заместитель

Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ



Популярные статьи и материалы
N 400-ФЗ от 28.12.2013

ФЗ о страховых пенсиях

N 69-ФЗ от 21.12.1994

ФЗ о пожарной безопасности

N 40-ФЗ от 25.04.2002

ФЗ об ОСАГО

N 273-ФЗ от 29.12.2012

ФЗ об образовании

N 79-ФЗ от 27.07.2004

ФЗ о государственной гражданской службе

N 275-ФЗ от 29.12.2012

ФЗ о государственном оборонном заказе

N2300-1 от 07.02.1992 ЗППП

О защите прав потребителей

N 273-ФЗ от 25.12.2008

ФЗ о противодействии коррупции

N 38-ФЗ от 13.03.2006

ФЗ о рекламе

N 7-ФЗ от 10.01.2002

ФЗ об охране окружающей среды

N 3-ФЗ от 07.02.2011

ФЗ о полиции

N 402-ФЗ от 06.12.2011

ФЗ о бухгалтерском учете

N 135-ФЗ от 26.07.2006

ФЗ о защите конкуренции

N 99-ФЗ от 04.05.2011

ФЗ о лицензировании отдельных видов деятельности

N 223-ФЗ от 18.07.2011

ФЗ о закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц

N 2202-1 от 17.01.1992

ФЗ о прокуратуре

N 127-ФЗ 26.10.2002

ФЗ о несостоятельности (банкротстве)

N 152-ФЗ от 27.07.2006

ФЗ о персональных данных

N 44-ФЗ от 05.04.2013

ФЗ о госзакупках

N 229-ФЗ от 02.10.2007

ФЗ об исполнительном производстве

N 53-ФЗ от 28.03.1998

ФЗ о воинской службе

N 395-1 от 02.12.1990

ФЗ о банках и банковской деятельности

ст. 333 ГК РФ

Уменьшение неустойки

ст. 317.1 ГК РФ

Проценты по денежному обязательству

ст. 395 ГК РФ

Ответственность за неисполнение денежного обязательства

ст 20.25 КоАП РФ

Уклонение от исполнения административного наказания

ст. 81 ТК РФ

Расторжение трудового договора по инициативе работодателя

ст. 78 БК РФ

Предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам

ст. 12.8 КоАП РФ

Управление транспортным средством водителем, находящимся в состоянии опьянения, передача управления транспортным средством лицу, находящемуся в состоянии опьянения

ст. 161 БК РФ

Особенности правового положения казенных учреждений

ст. 77 ТК РФ

Общие основания прекращения трудового договора

ст. 144 УПК РФ

Порядок рассмотрения сообщения о преступлении

ст. 125 УПК РФ

Судебный порядок рассмотрения жалоб

ст. 24 УПК РФ

Основания отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела

ст. 126 АПК РФ

Документы, прилагаемые к исковому заявлению

ст. 49 АПК РФ

Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение

ст. 125 АПК РФ

Форма и содержание искового заявления