Письмо Минфина РФ N 108, Госналогслужбы РФ N НП-4-01/139н от 09.09.1993 О дополнении и изменении письма Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые органы" от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

N 108

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

N НП-4-01/139н

ПИСЬМО

от 9 сентября 1993 года

О ДОПОЛНЕНИИ И ИЗМЕНЕНИИ ПИСЬМА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ИСЧИСЛЕНИИ

И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ И О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ"

ОТ 28 ОКТЯБРЯ 1992 Г. N 100/ВГ-6-01-385

Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что внесенные в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" изменения и дополнения от 27 января 1993 г. N 4, в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" и Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4191-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства" распространяются также на бюджетные учреждения и организации <*>, в связи с чем в письмо Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385 вносятся следующие дополнения и изменения.

--------------------------------

<*> В дальнейшем именуются "учреждения".

1. Абзац первый пункта 1 дополняется текстом следующего содержания: "Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.".

2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2 изложить в следующей редакции:

"Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда за счет средств от предпринимательской деятельности по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.

Сумма превышения расходов на оплату труда исчисляется как разница между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой величиной этих расходов. При этом сумма превышения расходов на оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной величиной этих расходов, определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной, облагается по основным ставкам налога на прибыль.

По учреждениям, у которых сумма превышения фактических расходов на оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину этих расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов.

Определение суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается налог, производится согласно "Расчету налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной", изложенному в приложении 2 к настоящему письму.

Определение нормируемой величины расходов на оплату труда работников учреждения производится применительно к порядку определения нормируемой величины на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности, устанавливаемому ежегодно в соответствии с законодательством Верховного Совета Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации.

Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения этих расходов, изложен в инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом ее дополнений.

Пример исчисления нормируемой величины расходов

на оплату труда за счет предпринимательской

деятельности

Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех источников в январе - июне 1993 г. при среднесписочной численности 30 человек составил 21 600 тыс. рублей, в том числе за счет целевых отчислений 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской деятельности - 4773 тыс. рублей.

Расчет: (21 600 - 100) х 22,2

--------------------- = 4773 тыс. руб.

100

Нормируемая величина расходов на оплату труда работников учреждения в январе - июне 1993 года, исходя из установленного уровня минимальной оплаты труда, составит - 2349 тыс. рублей.

[(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349 тыс. руб.

Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения против нормируемой величины за счет средств от предпринимательской деятельности составит - 2424 тыс. рублей.

(4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.)

в том числе:

а) в пределах удвоенной нормируемой величины - 2349 тыс. руб., которая подлежит налогообложению по ставке 32 проц.;

б) сверх удвоенной нормируемой величины - 75 тыс. руб. (2424 - 2349), которая облагается по ставке 50 проц.".

3. В пункте 3 абзацы первый и третий излагаются в новой редакции соответственно:

"Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской деятельности, по окончании года не позднее 1 марта и не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о финансовых результатах и их использовании" согласно приложению 1".

"Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала, года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета и не позднее 20-го числа следующего за отчетным квартала "Расчет налога от фактической прибыли" согласно приложению 2 (приложение 1 к настоящему письму) и "Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной" согласно приложению 3 (приложение 2 к настоящему письму)".

4. Признать утратившим силу приложение 2 к письму.

Заместитель министра финансов

Российской Федерации

С.А.КОРОЛЕВ

Заместитель руководителя

Государственной налоговой службы

Российской Федерации

Н.В.ПОПОВ

Приложение 1

к письму

Министерства финансов

Российской Федерации и

Штамп Государственной налоговой службы

предприятия Российской Федерации

(организации) от ______________ 1993 г. N

В государственную

налоговую инспекцию

по ______________________________ Штамп или отметка

_________________________________ налогового органа

(полное наименование предприятия, Получено "__"

организации) _________ 199_ г.

РАСЧЕТ

НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ

за ____________ 199_ г.

(тыс. руб.)

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Показатели По данным По данным

платель- налоговой

щика службы

──────────────────────────────────────────────────────────────────

1 2 3

──────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Валовая прибыль

(превышение доходов над расходами) - всего

2. Из валовой прибыли, подлежащей

налогообложению, исключаются:

а) рентные платежи (вносимые в бюджет

в установленном порядке)

б) доходы (дивиденды, проценты), получен-

ные по акциям, облигациям и иным ценным

бумагам, принадлежащим предприятию

в) доходы, полученные от долевого участия

в других предприятиях

г) сумма разницы между выручкой и расхода-

ми, включая расходы на оплату труда, от

услуг (включая аренду и иные виды ис-

пользования) казино, иных игорных домов

(мест) и другого игорного бизнеса,

видеосалонов, видеопоказа, проката

видео- и аудиокассет и записи на них

д) прибыль от проведения посреднических

операций и сделок

е) прибыль от страховой деятельности

ж) прибыль от осуществления отдельных

банковских операций и сделок

з) прибыль от реализации произведенной

сельскохозяйственной и охотохозяйствен-

ной продукции, кроме прибыли сельскохо-

зяйственных предприятий индустриального

типа, - в соответствии с пунктом 2 "г"

настоящей Инструкции

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Итого по стр. 2

3. Сумма отчислений в резервный или другие

аналогичные фонды, создание которых пре-

дусмотрено законодательством (до достижения

размеров этих фондов не более 25 проц.

уставного фонда, но не свыше 50 проц. при-

были, подлежащей налогообложению)

4. Льготы по налогу на прибыль (по специально-

му расчету)

5. Налогооблагаемая прибыль

(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)

6. Ставка налога на прибыль - всего в %%

в том числе:

а) в республиканский бюджет (Российской Фе-

дерации)

б) в бюджеты республик в составе Российской

Федерации, бюджеты краев, областей, ав-

тономных областей и округов, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

в) в бюджеты районов, городов, районов в

городах, поселков, сельских населенных

пунктов

7. Сумма налога на прибыль - всего

в том числе:

а) в республиканский бюджет (Российской Фе-

дерации) (стр. 5 х стр. 6а)

------------------

100

б) в бюджеты республик в составе Российской

Федерации, бюджеты краев, областей, ав-

тономных областей и округов, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

(стр. 5 х стр. 6б)

------------------

100

в) в бюджеты районов, городов, районов в

городах, поселков, сельских населенных

пунктов (стр. 5 х стр. 6в)

------------------

100

8. Сумма арендной платы (за вычетом амортиза-

ционных отчислений (износа), подлежащая

взносу в бюджет и исключаемая из налога на

прибыль

9. Причитается в бюджет налога на прибыль -

всего (стр. 7 - стр. 8)

в том числе:

а) в республиканский бюджет (Российской Фе-

дерации)

б) в бюджеты республик в составе Российской

Федерации, бюджеты краев, областей, ав-

тономных областей и округов, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

в) в бюджеты районов, городов, районов в

городах, поселков, сельских населенных

пунктов

10. Начислено в бюджет налога на прибыль -

всего

в том числе:

а) в республиканский бюджет

(Российской Федерации)

б) в бюджеты республик в составе Российской

Федерации, бюджеты краев, областей, ав-

тономных областей и округов, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

в) в бюджеты районов, городов, районов в

городах, поселков, сельских населенных

пунктов

11. К доплате по сроку:

а) в республиканский бюджет

(Российской Федерации)

б) в бюджеты республик в составе Российской

Федерации, бюджеты краев, областей, ав-

тономных областей и округов, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

в) в бюджеты районов, городов, районов в

городах, поселков, сельских населенных

пунктов

12. К уменьшению:

а) по республиканскому бюджету (Российской

Федерации)

б) по бюджетам республик в составе

Российской Федерации, бюджетам краев,

областей, автономных областей и округов,

городов Москвы и Санкт-Петербурга

в) по бюджетам районов, городов, районов

в городах, поселков, сельских

населенных пунктов

Установленный срок для представления баланса:

квартального:

годового:

Примечания.

1. По предприятиям, получающим наряду с прибылью от иных видов деятельности прибыль от посреднических операций и сделок, расчеты по налогу на прибыль составляются раздельно.

2. Валовая прибыль, отражаемая по стр.1 расчета, определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта 1992 г. N 4.

3. Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, и отражаемым по строке 2 (подпункты "г" и "д") расчета, производится на основании расчетов по формам, согласно приложениям..., представляемым соответствующим налоговым органам одновременно с расчетом налога в бюджет от фактической прибыли. 4. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе IV Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.

Руководитель предприятия Руководитель налогового органа

(организации) (подпись)

(подпись)

Главный бухгалтер Главный бухгалтер

(подпись) (подпись)

Приложение 2

к письму

Министерства финансов

Российской Федерации и

Штамп Государственной налоговой службы

предприятия Российской Федерации

(организации) от ______________ 1993 г. N

В государственную

налоговую инспекцию

по ______________________________ Штамп или отметка

_________________________________ налогового органа

(полное наименование предприятия, Получено "__"

организации) _________ 199_ г.

РАСЧЕТ

НАЛОГА С СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ

ТРУДА ПО СРАВНЕНИЮ С ИХ НОРМИРУЕМОЙ ВЕЛИЧИНОЙ

(тыс. руб.)

──────────────────────────────────────────────────────────────────

NN По данным По данным

пп платель- налоговой

щика службы

──────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Суммы, начисленные на оплату труда работни-

кам основной деятельности, включаемые в се-

бестоимость продукции (работ, услуг) за от-

четный период

2. Фактическая среднесписочная численность ра-

ботников, занятых в основной деятельности,

включая работающих по совместительству, а

также лиц, не состоящих в штате предприятия

(выполняющих работы по договорам подряда и

другим договорам гражданско-правового ха-

рактера) за соответствующий отчетный период

(человек)

3. Выплаты, связанные с районным регулировани-

ем заработной платы, оплатой стоимости кол-

лективного питания, бесплатно предоставляе-

мого членам экипажей морских, речных судов,

диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов,

плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой

стоимости выдаваемых бесплатно форменной

одежды и обмундирования

4. Суммы компенсаций, выплачиваемых матерям

(или другим родственникам ребенка, факти-

чески осуществляющим уход за ним), состоя-

щим в трудовых отношениях на условиях найма

с предприятиями, учреждениями и организаци-

ями независимо от форм собственности и на-

ходящимся в соответствии с действующим за-

конодательством в отпуске по уходу за ре-

бенком до достижения им трехлетнего воз-

раста (в пределах, установленных законода-

тельством Российской Федерации)

5. Нормируемая величина расходов на оплату

труда, исходя из 4-кратного размера мини-

мальной месячной оплаты труда, с учетом

сумм компенсаций, выплачиваемых матерям

(или другим родственникам ребенка, факти-

чески осуществляющим уход за ним), состоя-

щим в трудовых отношениях на условиях найма

с предприятиями, учреждениями и организаци-

ями независимо от форм собственности и на-

ходящимся в соответствии с действующим за-

конодательством в отпуске по уходу за ре-

бенком до достижения им трехлетнего воз-

раста, и выплат, связанных с районным регу-

лированием заработной платы, оплатой стои-

мости коллективного питания, бесплатно пре-

доставляемого членам экипажей морских, реч-

ных судов, диспетчерам и членам экипажей

авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового

флота, оплатой стоимости выдаваемых бесп-

латно форменной одежды и обмундирования

6. Фактические расходы на оплату труда в

части, относимой на себестоимость продукции

(стр. 1 + стр. 4)

7. Сумма превышения расходов на оплату труда

против нормируемой величины - всего

(стр. 6 - стр. 5)

в том числе:

а) в пределах удвоенной нормируемой

величины

б) сверх удвоенной нормируемой величины

8. Установленная ставка налога с сумм превыше-

ния фактических расходов на оплату труда в

пределах удвоенной нормируемой величины

(%%)

9. Сумма налога, исчисленная по установленной

ставке (стр. 8 х стр. 7а)

------------------

100

10. Ставка налога на сумму превышения факти-

ческих расходов на оплату труда сверх удво-

енной нормируемой величины этих расходов

(%%)

11. Сумма налога (стр. 7б х 50)

--------------

100

12. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет -

всего (стр. 9 + стр. 11)

в том числе:

а) в республиканский бюджет

(Российской Федерации)

б) в бюджеты республик в составе Российской

Федерации, бюджеты краев, областей, ав-

тономных областей и округов, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

в) в бюджеты районов, городов, районов в

городах, поселков, сельских населенных

пунктов

13. Начислено налога - всего

в том числе:

а) в республиканский бюджет

(Российской Федерации)

б) в бюджеты республик в составе Российской

Федерации, бюджеты краев, областей, ав-

тономных областей и округов, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

в) в бюджеты районов, городов, районов в

городах, поселков, сельских населенных

пунктов

14. К доплате по сроку:

а) в республиканский бюджет

(Российской Федерации)

б) в бюджеты республик в составе Российской

Федерации, бюджеты краев, областей, ав-

тономных областей и округов, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

в) в бюджеты районов, городов, районов в

городах, поселков, сельских населенных

пунктов

15. К уменьшению:

а) по республиканскому бюджету (Российской

Федерации)

б) по бюджетам республик в составе

Российской Федерации, бюджетам краев,

областей, автономных областей и округов,

городов Москвы и Санкт-Петербурга

в) по бюджетам районов, городов, районов

в городах, поселков, сельских

населенных пунктов

Примечания.

1. В строку 1 расчета не включены суммы компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

2. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетами исходя из пропорции, вытекающей из зачисления в бюджеты налога на прибыль.

Руководитель предприятия Руководитель налогового органа

(организации) (подпись)

(подпись)

Главный бухгалтер Главный бухгалтер

(подпись) (подпись)