3.59. Угроза независимости публично практикующего профессионального бухгалтера от заказчика возникает, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер принимает на себя риск ответственности за выполнение функций руководства заказчика услуг. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен убедиться в том, что руководство заказчика оставляет за собой ответственность за формирование значимых суждений и принятие значимых решений при оценке результатов оказания услуг, а также берет на себя ответственность за действия, которые будут предприняты по результатам оказания таких услуг.
3.60. В случае, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства заказчика услуг, возникшие угрозы окажутся настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не смогут свести их до приемлемого уровня. Например, принятие решения о том, каким рекомендациям публично практикующего профессионального бухгалтера необходимо следовать заказчику, создает угрозу самоконтроля и угрозу личной заинтересованности. Помимо этого, принятие на себя ответственности за выполнение функций руководства создает угрозу близкого знакомства, поскольку в таком случае публично практикующий профессиональный бухгалтер сверх меры проникается взглядами и интересами руководства заказчика.
3.61. Вопрос о том, является ли какая-либо деятельность функцией руководства, зависит от обстоятельств и требует профессионального суждения. Примерами функций, которые, как правило, рассматриваются как относящиеся к сфере ответственности руководства, являются:
а) разработка стратегии и выбор направления развития;
б) руководство и ответственность за действия сотрудников;
в) санкционирование хозяйственных операций;
г) принятие решения о том, какие рекомендации публично практикующего профессионального бухгалтера или третьих сторон следует выполнять;
д) ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с правилами составления этой отчетности;
е) ответственность за разработку, применение и поддержание системы внутреннего контроля.
3.62. Не считается функциями руководства исполнение формальных и административных обязанностей. Примерами таких услуг являются услуги по обработке текстов, заполнение административных или установленных законодательством форм для последующего утверждения руководством, представление таких форм в соответствии с указаниями руководства, отслеживание предусмотренных законом сроков подачи документов и информирование руководства об этих сроках. Не считается принятием ответственности за выполнение функций руководства также предоставление консультаций и рекомендаций для содействия руководству в выполнении его обязанностей. Оказание таких услуг, как правило, не создает угрозы независимости.