<Письмо> ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/606@ "Об отдельных вопросах применения положений налогового законодательства, вступающих в силу с 1 января 2014 года"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 21 января 2014 г. N ГД-4-3/606@

ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ

ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,

ВСТУПАЮЩИХ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 1 января 2014 года изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации", сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275.2 НК РФ с 1 января 2014 года устанавливаются особенности налогообложения для:

- организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

- операторов нового морского месторождения углеводородного сырья.

В частности, предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 4 статьи 299.4 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 НК РФ в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов.

При этом, пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе согласовать с налоговыми органами порядок распределения соответствующих расходов, представив заявление.

Следовательно, налогоплательщик должен в целях налогообложения прибыли организаций определить порядок распределения расходов, указанных в пункте 4 статьи 299.4 НК РФ, который может применяться без согласования с налоговыми органами, но должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика.

В целях реализации предоставленного налогоплательщику права на согласование порядка распределения расходов пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что ФНС России в установленном порядке должны быть разработаны и утверждены:

- форма заявления о согласовании порядка распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений;

- порядок согласования порядка распределения указанных в предыдущем абзаце расходов.

В настоящее время ФНС России осуществляется подготовка нормативных правовых актов.

Соответственно, до момента вступления в силу в установленном порядке вышеуказанных документов налогоплательщики вправе обратиться в ФНС России с названным заявлением о согласовании порядка распределения расходов (далее - Заявление) по рекомендуемой форме, содержащейся в приложении к настоящему письму.

При этом, в представляемом налогоплательщиком с заявлением в ФНС России на согласование порядке распределения соответствующих расходов (далее - порядок распределения расходов) рекомендуется указать перечень видов расходов (объект распределения), описание расчета доли для распределения расходов (формула), характеристику показателей, участвующих в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения (оценка), период, за который формируется показатель, либо дату, по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов.

Заявление с представленным на согласование порядком распределения расходов рекомендуется направлять в ФНС России в двух экземплярах за подписью руководителя организации (уполномоченного представителя), заверенное печатью, с целью возврата налогоплательщику одного из них с соответствующей отметкой о согласовании.

В качестве приложения к Заявлению рекомендуется направить в ФНС России формы используемых налогоплательщиком в хозяйственной жизни документов, которые будут подтверждать (фиксировать, формировать и т.п.) данные о размерах всех участвующих в расчете показателей.

Кроме того, налогоплательщики вправе приложить иные документы (пояснения), отражающие и (или) обосновывающие порядок распределения расходов.

После получения Заявления и приложенных к нему документов ФНС России в течение 3 (трех) рабочих дней направляет их в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) после первоначального ознакомления с Заявлением и определенным налогоплательщиком порядком распределения соответствующих расходов, а также приложенными документами налогоплательщику может быть предложено участие в рассмотрении Заявления.

Рассмотрение Заявления должно быть проведено в срок, не превышающий 30 (тридцать) календарных дней со дня поступления документов в ФНС России.

По итогам рассмотрения Заявления налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) согласовывает порядок распределения расходов или формирует мотивированное заключение об отказе в его согласовании.

В случае принятия решения о согласовании Заявления, поступившего на рассмотрение в одном экземпляре, налогоплательщик письменно уведомляется налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) о согласовании порядка распределения расходов.

При представлении налогоплательщиком двух экземпляров Заявления, в случае принятия решения о его согласовании, на последнем листе каждого экземпляра делается отметка о согласовании и проставляется дата, заверяемые подписью руководителя налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) и печатью. Один экземпляр Заявления с отметкой о согласовании либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляется в адрес налогоплательщика.

Копия Заявления с отметкой о согласовании или копия письма о согласовании, либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляются в Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы.

Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до заинтересованных налогоплательщиков.

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

Приложение

к письму

от ________ 20__ N ___

ФНС России

----------

(наименование налогового органа,

в который подается заявление)

Заявление

о согласовании порядка распределения расходов

1. Налогоплательщик _______________________________________________________

(полное и сокращенное наименование организации,

представившей заявление)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

2. ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤

КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

3. Номер контактного телефона _____________________________________________

4. Налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в

качестве крупнейшего налогоплательщика):

___________________________________________________________________________

5. Заявление о согласовании порядка распределения расходов в

соответствии с пунктами 4, 5 статьи 299.4 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее - НК РФ) представляется с приложением следующих

документов:

___________________________________________________________________________

6. Порядок распределения расходов устанавливается налогоплательщиком в

учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение

налоговых периодов с "__" _______ 20__ г. по "__"________ 20__ г.

Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 статьи 299.4

НК РФ, просим согласовать применение порядка распределения расходов,

начиная с "__" ________ 20__ г.

┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ Достоверность и полноту сведений, │              Заполняется            │
│  указанных в настоящем заявлении, │     работником налогового органа    │
│            подтверждаю:           │                                     │
│                                   │Заявление представлено на ____ листах│
│___________________________________│с приложением документов или их копий│
│        (Ф.И.О. руководителя       │на _____ листах.                     │
│     организации/представителя     │                                     │
│  (полностью, отчество указывается │Дата представления "__" _____ 20__ г.│
│         при его наличии))         │                                     │
│___________________________________│Зарегистрировано за N _______________│
│___________________________________│_____________________________________│
│     (наименование и реквизиты     │      (Ф.И.О. полностью (отчество    │
│     документа, подтверждающего    │     указывается при его наличии))   │
│___________________________________│                                     │
│     полномочия представителя)     │   Подпись _______________________   │
│                                   │                                     │
│ Подпись _________________________ │                                     │
│                                   │                                     │
│    Дата "__" __________ 20__ г.   │                                     │
│                                   │                                     │
│                М.П.               │                                     │
└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

Стр. N ________

Раздел 1

Статус налогоплательщика __________________________________________________

(владелец лицензии, оператор нового

морского месторождения углеводородного сырья)

5. Данные о лицензии (лицензиях) на участок недр

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Серия │ │ │ │ N │ │ │ │ │ │ │ │

      └─┴─┴─┘   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
      ┌─┬─┬─┐   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Серия │ │ │ │ N │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

___________________________________________________________________________

(наименование участка (участков) недр, в границах которого (которых)

располагается новое морское месторождение)

6. Данные об операторском договоре

___________________________________________________________________________

(номер, дата, наименование организаций, заключивших договор, сведения

об уведомлении налогового органа)

___________________________________________________________________________

7. Данные о новом (новых) морском (морских) месторождении

(месторождениях) углеводородного сырья, в отношении которого (которых)

представляется заявление о согласовании порядка распределения расходов:

___________________________________________________________________________

(наименование(я))

8. Данные об ином (иных) месторождении (месторождениях)

углеводородного сырья, на которых осуществляются распределяемые расходы:

___________________________________________________________________________

(наименование(я))

Стр. N ________

Раздел 2

Порядок распределения расходов

Виды расходов, распределяемые в соответствии с пунктом 4 статьи 299.4

---------------------------------------------------------------------------

(объект распределения)

НК РФ, в том числе:

-------------------

Расходы, которые относятся к деятельности, связанной с добычей

углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья,

осуществляемой в отношении нескольких месторождений:

___________________________________________________________________________

(виды и место возникновения планируемых расходов)

___________________________________________________________________________

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к

деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском

месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности

налогоплательщика:

___________________________________________________________________________

(виды и место возникновения планируемых расходов)

___________________________________________________________________________

Расчет доли, пропорционально которой будет производиться распределение:

___________________________________________________________________________

(описание расчета (формула), характеристика показателей, участвующих

___________________________________________________________________________

в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения

___________________________________________________________________________

(оценка), период, за который формируется показатель, либо дата,

___________________________________________________________________________

по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные

___________________________________________________________________________

пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов)

__________________________________________ Подпись _________________

(Ф.И.О. руководителя организации/

представителя, полностью

(отчество указывается при его наличии))

М.П.

СОГЛАСОВЫВАЕТСЯ:

применение начинается с "__" ___________ 20__ г. по "__" __________ 20__ г.

__________________________________

(наименование налогового органа)

_____________________________ Подпись __________ Дата "__" ________ 20__ г.

(Ф.И.О. руководителя

налогового органа, полностью

отчество указывается при

его наличии))

Стр. N ______