8.23. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) обязаны сохранять свою независимость, учитывая условия, в которых они работают, наличие угроз для их независимости и доступность мер предосторожности, позволяющих устранить такие угрозы или свести их до приемлемого уровня.
8.24. Если выявленные угрозы существенны, то необходимо определить и использовать соответствующие меры предосторожности с целью их устранения или сведения до приемлемого уровня. Такое решение должно быть документально оформлено. Характер применяемых мер предосторожности зависит от обстоятельств. Всегда следует учитывать, что именно может счесть неприемлемым разумная и хорошо информированная третья сторона, имеющая всю уместную информацию, в том числе об используемых мерах предосторожности. На ее мнение влияют такие факторы, как значимость угрозы, характер проверки, круг предполагаемых пользователей отчета о проверке и структура управления фирмой.
8.25. можно разделить на три категории:
8.25.1. , предусмотренные профессиональными нормами, законами или нормативными актами;
8.25.2. , предусмотренные в структуре управления и процедурах принятия решений клиента аудиторской проверки;
8.25.3. , существующие в структуре управления самой фирмой и заложенные в ее процедурах контроля.
Фирма, члены проверяющей группы и профессиональный бухгалтер (аудитор) должны выбрать соответствующие меры предосторожности для исключения или снижения любой значимой угрозы независимости до приемлемого уровня.
8.26. К мерам предосторожности, предусмотренным профессиональными нормами, законами или нормативными актами, относятся:
8.26.1. Требование наличия образования, подготовки и опыта у лиц, получающих лицензию (аттестат) на оказание профессиональных услуг;
8.26.2. Требования постоянной профессиональной переподготовки;
8.26.3. Профессиональные стандарты, контроль качества, дисциплинарные меры;
8.26.4. Проверка систем контроля качества услуг фирмы сторонними специалистами, в том числе контролерами качества аккредитованных при Министерстве финансов России профессиональных саморегулируемых аудиторских объединений;
8.26.5. Положения законов, регулирующие требования к независимости фирмы.
8.27. К мерам предосторожности, предусмотренным в структуре управления и процедурах принятия решений клиента аудиторской проверки, относятся:
8.27.1. При выборе фирмы руководством аудируемой организации решение об утверждении выбранной фирмы принимается лицами, не входящими в состав руководства аудируемой организации (например, Комитетом по аудиту);
8.27.2. Наличие у проверяемого клиента компетентных работников, способных принимать управленческие решения;
8.27.3. Наличие внутренних правил и процедур, подчеркивающих приверженность клиента аудиторской проверки достоверной финансовой отчетности;
8.27.4. Наличие внутренних процедур, обеспечивающих объективность выбора исполнителей услуг, не связанных с проверкой;
8.27.5. Наличие органов (например, Комитета по аудиту) либо процедур, разработанных аккредитованными при Министерстве финансов России профессиональными аудиторскими объединениями, обеспечивающих контроль за качеством аудиторских услуг, оказываемых фирмой.
8.28. Комитет по аудиту может играть важную роль в управлении аудируемой организации, если он не зависит от руководства аудируемой организации, и может помочь совету директоров убедиться в независимости фирмы. Между фирмой и Комитетом по аудиту (или другим органом управления) аудируемой организации должна существовать регулярная связь по вопросам, которые, по мнению фирмы, могут создать впечатление нарушения независимости.
8.29. В фирмах должны быть введены правила и процедуры, касающиеся общения с Комитетом по аудиту или иными органами управления клиента. Фирма с установленной периодичностью должна в устной и письменной форме сообщать обо всех отношениях и других вопросах, возникающих между ней и проверяемым клиентом, которые могут создать впечатление нарушения ее независимости. Характер таких сообщений определяется аккредитованными аудиторскими объединениями в отношении своих членов и должен касаться всех вопросов, затронутых в данной статье.
8.30. К мерам предосторожности, существующим в структуре самой фирмы и заложенным в ее процедурах, могут относиться следующие:
8.30.1. Поддержание у сотрудников руководством фирмы понимания важности независимости и стимулирование членов проверяющей группы к действиям в интересах общества;
8.30.2. Правила и процедуры, направленные на контроль и мониторинг качества работ, выполняемых в ходе проверки;
8.30.3. Политика документирования сохранения независимости, направленная на выявление угроз независимости, оценку их значимости, определение и применение мер предосторожности по их устранению или, если они оказываются значимыми, сведению до приемлемого уровня;
8.30.4. Внутренние правила и процедуры контроля за соблюдением независимости фирмы;
8.30.5. Правила и процедуры, позволяющие выявлять заинтересованность или характер отношений между фирмой или членами проверяющей группы и аудируемыми организациями;
8.30.6. Правила и процедуры управления зависимостью доходов фирмы от поступлений, получаемых от отдельной аудируемой организации;
8.30.7. Привлечение специалистов, не связанных с проверкой, к оказанию аудируемой организации иных услуг;
8.30.8. Правила и процедуры, запрещающие лицам, не принимающим участие в аудиторской проверке, влиять на результаты проверки;
8.30.9. Своевременное доведение информации о правилах и процедурах фирмы и о любых изменениях к ним до сведения всех специалистов фирмы и организация их изучения;
8.30.10. Назначение одного из руководителей фирмы ответственным за контроль за должным функционированием систем предосторожности;
8.30.11. Информирование специалистов фирмы обо всех аудируемых организациях, от которых они не должны зависеть;
8.30.12. Дисциплинарные меры по обеспечению соблюдения установленных фирмой правил и процедур;
8.30.13. Правила и процедуры, дающие возможность персоналу сообщать руководству фирмы о всех сомнениях, касающихся объективности и независимости;
8.30.14. Ротация старшего персонала аудиторов, принимающих участие в аудиторской проверке;
8.30.15. Правила и процедуры, запрещающие членам проверяющей группы принимать управленческие решения за проверяемого клиента или нести ответственность за их принятие;
8.30.16. Привлечение другой фирмы к проведению или повторному осуществлению части проверки;
8.30.17. Выведение из проверки аудиторов, финансовая заинтересованность которых в клиенте или отношения которого с аудируемой организацией могут создать угрозу независимости фирмы.
8.31. Если рассмотренных мер предосторожности недостаточно для устранения угрозы независимости или сведения ее до приемлемого уровня или когда фирма решает не отказываться от деятельности или интересов, создающих такую угрозу, единственным выходом из такой ситуации может быть отказ от заключения договора о проверке.