Разъяснения Банка России "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России N 635-П). Бухгалтерский учет арендодателя"

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

ПО ВОПРОСАМ,

СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ

ОТ 22.03.2018 N 635-П "О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ НЕКРЕДИТНЫМИ

ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ

БАНКА РОССИИ N 635-П). БУХГАЛТЕРСКИЙ

УЧЕТ АРЕНДОДАТЕЛЯ

N вопроса	Вопрос	Разъяснения Банка России
1	2	3
1.	Согласно п. 4.4 Положения Банка России N 635-П дебиторская задолженность по арендному платежу отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами". Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды". Правильно ли некредитная финансовая организация (далее - НФО) понимает, что данную бухгалтерскую запись мы можем отражать ежемесячно последней датой месяца на протяжении срока аренды, независимо от даты и периодичности поступления арендного платежа?	НФО - арендодатель может ежемесячно (независимо от периодичности поступления арендных платежей) в установленные договором аренды даты уплаты или не позднее последнего дня месяца отражать дебиторскую задолженность по арендному платежу следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды". Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета арендодатель может при необходимости определить в стандартах экономического субъекта.
2.	НФО является промежуточным арендодателем и пересдает 20% арендных площадей в субаренду на срок, сопоставимый сроку главного договора аренды. Просим пояснить порядок классификации указанной субаренды. Правильно ли мы понимаем, что в случае признания субаренды в качестве финансовой аренды, НФО должна прекратить признание части актива из расчета 20% от его балансовой стоимости и отразить переданный актив на внебалансовом счете N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду" до окончания срока договора субаренды?	Классифицируя субаренду, промежуточный арендодатель руководствуется требованиями пункта B58 МСФО (IFRS) 16 "Аренда", в соответствии с которым: если главный договор аренды является краткосрочной арендой, субаренду необходимо классифицировать как операционную аренду; если главный договор аренды не является краткосрочной арендой, то промежуточный арендодатель должен классифицировать субаренду на основании актива в форме права пользования, обусловленного главным договором аренды, а не на основании базового актива. На дату начала субаренды промежуточный арендодатель: прекращает признание актива в форме права пользования в той части, в которой передает его арендатору, и признает в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 4.1 и 4.2 Положения Банка России N 635-П дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду; признает в составе прибылей или убытков разницу между балансовой стоимостью выбывшего актива в форме права пользования и чистой инвестицией в субаренду; продолжает признание обязательства в отношении главного договора аренды в полной сумме. В соответствии с пунктом 4.2 Положения Банка России N 635-П переданный на баланс арендатора базовый актив отражается на внебалансовом счете N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду".
3.	В случае если промежуточный арендодатель классифицирует договор субаренды в качестве операционной аренды, то на каком счете НФО должна учитывать имущество, переданное в субаренду?	В случае если промежуточный арендодатель классифицирует договор субаренды в качестве операционной аренды, бухгалтерский учет таких договоров осуществляется промежуточным арендодателем с учетом требований главы 5 Положения Банка России N 635-П. Переданное в аренду имущество, принадлежащее арендодателю на праве собственности, а также переданное в субаренду имущество, используемое промежуточным арендодателем на основании договора аренды, отражается на внебалансовых счетах по учету имущества, переданного в аренду, N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" или N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" (в зависимости от вида передаваемого имущества).
4.	Просим пояснить, включает ли НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), первоначальные прямые затраты в стоимость чистой инвестиции в аренду. В случае если включает, то с учетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) или без НДС?	НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 НК РФ, первоначальные прямые затраты включает в стоимость чистой инвестиции в аренду с учетом НДС, поскольку учтенный в стоимости активов НДС не подлежит возмещению из бюджета.
5.	Необходимо ли включать НДС с арендных платежей, ожидаемых к получению от арендатора в течение договора финансовой аренды, в расчет первоначальной оценки чистой инвестиции? Если необходимо, то какими бухгалтерскими записями нужно отражать НДС с дебиторской задолженности?	НФО - арендодатель в расчет первоначальной оценки чистой инвестиции в аренду включает ожидаемые арендные платежи без учета НДС. Сумму НДС, причитающуюся к получению от арендатора, НФО может отразить следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".
6.	Какими бухгалтерскими записями отражается финансовый результат от передачи базового актива в финансовую аренду, сформированный у арендодателя на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"?	В случае если у арендодателя возникает финансовый результат от передачи базового актива в финансовую аренду, то на разницу между балансовой стоимостью объекта аренды, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде НФО отражает бухгалтерскими записями: признание дохода: Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52302 "доходы арендодателя от операций финансовой аренды"); признание расхода: Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу 53804 "расходы арендодателя по операциям финансовой аренды") Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".