Разъяснения Банка России "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 494-П)"

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

ПО ВОПРОСАМ,

СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ

ОТ 01.10.2015 N 494-П "ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В НЕКРЕДИТНЫХ ФИНАНСОВЫХ

ОРГАНИЗАЦИЯХ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ N 494-П)

N вопроса	Вопрос	Разъяснения Банка России
1	Допустима ли ситуация, когда приобретенные долговые ценные бумаги (облигации) будут отнесены в группу "удерживаемые до погашения", а реализуются ранее, и, наоборот, попадут в группу "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", но останутся в ней до погашения? Как в этом случае определить уровень существенности и не проводить реклассификацию? В соответствии с требованиями Положения N 494-П страховая организация должна проводить классификацию ценных бумаг при их первоначальном признании в зависимости от своих намерений в их отношении. Стандарт разрешает учитывать ценные бумаги, в отношении которых компания не определилась с намерениями, в момент их приобретения в группе "ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи". Бумаги данной группы переоцениваются через капитал, а не через прибыль/убыток, что не всегда улучшает финансовые показатели компании в ОФР.	Критерии классификации долговых ценных бумаг в категорию "удерживаемые до погашения" установлены в пунктах 2.1.3, 6.1 и 6.2 Положения N 494-П. Если долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, реализуются до срока их погашения и при этом не соблюдаются условия, перечисленные в пункте 6.2 Положения N 494-П, то такие ценные бумаги должны быть переклассифицированы в категорию "имеющиеся в наличии для продажи". При этом по этим долговым ценным бумагам в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации, запрещено формировать категорию "удерживаемые до погашения". Инвестиции, удерживаемые до погашения - непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые предприятие планирует и может удерживать до погашения (пункт 9 МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (далее - МСФО (IAS) 39). Если в результате изменения намерения или возможности предприятия инвестиция больше не удовлетворяет определению удерживаемой до погашения, необходимо переклассифицировать ее в категорию "имеющихся в наличии для продажи" и переоценить ее по справедливой стоимости (пункт 51 МСФО (IAS) 39). Согласно пункту 5.1 Положения N 494-П (с учетом изменений) ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не могут быть реклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета первого порядка, за исключением случаев: переноса на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"; в других случаях, когда такая реклассификация разрешается МСФО (IAS) 39. Долговые ценные бумаги могут быть реклассифицированы из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, но лишь в редких случаях (пункт 50B МСФО (IAS) 39). Таким образом, при первоначальном признании долговые ценные бумаги могут быть классифицированы в категорию ценных бумаг, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если соблюдены критерии классификации, установленные МСФО (IAS) 39 и пунктом 2.1.2 Положения N 494-П, и удерживаться в этой категории до момента погашения ценных бумаг. Требования пункта 2.1.4 Положения N 494-П о порядке классификации ценных бумаг в категорию "имеющихся в наличии для продажи" по остаточному признаку (для случая, если организация не определилась с намерениями в отношении приобретаемых ценных бумаг на дату их первоначального признания) соответствуют пункту 9 МСФО (IAS) 39, в котором установлено следующее: "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - непроизводные финансовые активы, которые классифицируются, как имеющиеся в наличии для продажи, и не классифицируются как (a) займы и дебиторская задолженность, (b) инвестиции, удерживаемые до погашения, или (c) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка". Таким образом, некредитные финансовые организации (далее - НФО), применяющие МСФО (IAS) 39, должны классифицировать ценные бумаги в соответствующие категории, установленные Положением N 494-П, и осуществлять переоценку ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в порядке, установленном главой 7 Положения N 494-П (с отражением переоценки на счетах капитала).
2	Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском балансе при переходе на ОСБУ сумм переоценки ценных бумаг, которые классифицируются НФО в соответствии с Положением N 494-П в категорию "оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупных доход" ("имеющиеся в наличии для продажи"), накопленных на дату перехода на ОСБУ по ранее приобретенным ценным бумагам, по которым переоценка была отражена по РСБУ в составе прибылей или убытков и при реформации баланса отражена на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Согласно пункту 7.8.2 Положения N 494-П при последующих переоценках ценных бумаг (категории "оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупных доход (имеющихся в наличии для продажи) изменения сумм переоценки, отражаются на счетах добавочного капитала N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". Просим пояснить, по какой статье бухгалтерского баланса ("Резерв переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи" или "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") необходимо отразить сумму накопленной переоценки на 01.01.2017 по ранее приобретенным ценным бумагам, которые классифицируются НФО согласно требованиям Положения N 494-П в категорию "оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупных доход" ("имеющиеся в наличии для продажи").	На 01.01.2017 оценка имеющихся финансовых активов производится в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" или МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Оценка справедливой стоимости осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". На 01.01.2017 все имеющиеся ценные бумаги классифицируются и оцениваются в соответствии с требованиями Положения N 494-П и переносятся на соответствующие счета Плана счетов НФО. По операциям, совершенным до 01.01.2017, по ранее приобретенным ценным бумагам, классифицируемым при переходе на ОСБУ в категорию "имеющихся в наличии для продажи" (по МСФО (IAS) 39) либо в категорию "оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (по МСФО (IFRS) 9) суммы переоценки, относящиеся к таким ценным бумагам, необходимо отразить в составе капитала на соответствующих счетах 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" Плана счетов согласно Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (с учетом изменений) в корреспонденции со счетами 10801 "Нераспределенная прибыль" или 10901 "Непокрытый убыток".