Разъяснение Банка России "Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Положение N 502-П)"

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЯ

БАНКА РОССИИ ОТ 05.11.2015 N 502-П "ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ

ФОНДОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЕДЕНИЕМ ИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КАЧЕСТВЕ

СТРАХОВЩИКА ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ

И ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО НЕГОСУДАРСТВЕННОМУ ПЕНСИОННОМУ

ОБЕСПЕЧЕНИЮ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ N 502-П)

N п/п	Вопрос	Ответ
1	2	3
1	Согласно пункту 15.1 Положения N 502-П в дату фактического перечисления денежных средств на банковский счет фонда для учета денежных средств, составляющих имущество для обеспечения уставной деятельности или собственных средств, или в дату передачи ценных бумаг и иного имущества, в которое размещены средства пенсионных накоплений или средства пенсионных резервов фонда, часть дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и часть дохода от размещения средств пенсионных резервов, распределенных в состав собственных средств, отражаются в составе собственных средств. Данный факт приводит к тому, что доход от размещения средств пенсионных резервов распределяется следующим образом: 1) часть дохода, распределяется в состав пенсионных резервов в отчетном периоде; 2) вторая часть (до 15% дохода от размещения средств пенсионных резервов) в периоде, следующим за отчетным. Соблюдаются ли нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), а именно пункт 5: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)".	В соответствии с Положением N 502-П предусмотрено отражение части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и части дохода от размещения средств пенсионных резервов, распределенных в состав собственных средств, на дату принятия решения уполномоченным органом фонда. Таким образом, отражение в отчетном периоде части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и части дохода от размещения пенсионных резервов в составе доходов от уставной деятельности не производится. По состоянию на отчетную дату прав на получение до 15% от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (размещения пенсионных резервов) у фонда нет, поскольку такие права возникают у фонда только после принятия решения уполномоченным органом фонда. Уполномоченный орган фонда может принять решение не направлять до 15% от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и от размещения средств пенсионных резервов в состав собственных средств. Таким образом, до даты принятия решения уполномоченным органом о распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (размещения пенсионных резервов) у фонда существует неопределенность в отношении получения дохода, то есть не соблюдается требование абзаца 4 пункта 3.1 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - Положение N 487-П) для признания дохода.
2	В соответствии с пунктом 2.4.3 Положения N 502-П фонд на каждую отчетную дату отражает начисление взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов". Отчетными датами в соответствии с Положением Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" являются: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отчетного года. Исходя из каких данных производить расчет и начисление взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" на каждую отчетную дату?	Согласно пункту 2.4.3 Положения N 502-П фонд отражает начисление взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" в соответствии с требованиями главы 16 Положения N 502-П. В соответствии с пунктом 16.1 Положения N 502-П фонд осуществляет расчет гарантийных взносов для перечисления в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" в порядке, установленном Федеральным законом от 28.12.2013 N 422-ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений" (далее - Закон N 422-ФЗ). В соответствии с частью 1 статьи 15 Закона N 422-ФЗ расчетной базой для исчисления гарантийных взносов, подлежащих уплате фондом - участником, является сумма средней стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении по всем договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, за отчетный год и среднего размера остатков денежных средств на счете (счетах), предназначенном для операций со средствами пенсионных накоплений, за отчетный год, умноженная на 0,975. Согласно части 3 статьи 15 Закона N 422-ФЗ расчетным периодом для уплаты гарантийных взносов является один календарный год. В соответствии с Положением Банка России от 03.12.2015 N 508-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями" фонд формирует резерв - оценочное обязательство на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и отражает следующими бухгалтерскими записями: в соответствии с абзацами 1, 3 пункта 2 статьи 15 Закона N 422-ФЗ за счет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений или за счет средств пенсионных накоплений застрахованных лиц: Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "Прочие расходы" Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"; в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 15 Закона N 422-ФЗ за счет собственных средств: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "Другие организационные и управленческие расходы" Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера". В соответствии с пунктом 3.2 Положения Банка России от 16.12.2015 N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода" (далее - Положение N 520-П) в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету расходов, подлежат переносу на соответствующие счета по учету расходов прошлого года и отражаются одной из следующих бухгалтерских записей за счет соответствующего вида имущества: Дебет счета N 72308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "Прочие расходы"
		Кредит счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "Прочие расходы"; или Дебет счета N 72802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "Другие организационные и управленческие расходы" Кредит счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "Другие организационные и управленческие расходы". В случае если сформированного резерва - оценочного обязательства недостаточно для урегулирования обязательства, то на сумму разницы формируется бухгалтерская запись: Дебет счета N 72308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "Прочие расходы" Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или Дебет счета N 72802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "Другие организационные и управленческие расходы" Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера". Использование резерва - оценочного обязательства на уплату взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
3	В ходе реализации программы мероприятий по переходу на ведение учета в соответствии с требованиями Положений Банка России по отраслевым стандартам бухгалтерского учета фонд переносит входящие остатки на 1 января 2017 года, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год, на счета Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее - НФО). Фонд производит оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, на 1 января 2017 года согласно требованиям соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала. Суммы переоценки стоимости активов и обязательств НФО по состоянию на 1 января 2017 года отражены на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО по учету активов и обязательств в корреспонденции со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"). В соответствии с пунктом 2.6 Положения N 502-П фонд обеспечивает раздельный учет пенсионных резервов, пенсионных накоплений и собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка. Просим пояснить, за счет каких источников фонд (по какому виду имущества) отражает корректировки на счетах N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток").	Фонд по состоянию на 01.01.2017 может отражать в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО суммы переоценки стоимости активов, обязательств и капитала в корреспонденции со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), за исключением основных средств, нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, и финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход). Результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, а также финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход), по состоянию на 01.01.2017 могут отражаться в корреспонденции с соответствующими счетами по учету капитала. При этом фонд раздельно отражает в бухгалтерском учете суммы переоценки по соответствующему виду имущества, к которому относится оцениваемый актив, обязательства: имущества, составляющего пенсионные резервы, имущества, составляющего пенсионные накопления, собственные средства или имущества для обеспечения уставной деятельности, за исключением корректировок страхового резерва и резерва по обязательному пенсионному страхованию, выделения встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих, отражения результатов проведения проверки адекватности пенсионных обязательств, которые отражаются в бухгалтерском учете за счет собственных средств или за счет имущества для обеспечения уставной деятельности.