<Письмо> ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5298@ "О порядке представления уведомления об участии в иностранной организации при редомициляции"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 29 апреля 2022 г. N ШЮ-4-13/5298@
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ ОБ УЧАСТИИ В ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ РЕДОМИЦИЛЯЦИИ
Федеральная налоговая служба в целях реализации территориальными налоговыми органами главы 3.4 "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) направляет настоящие разъяснения в отношении порядка представления в налоговый орган уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридических лиц) (далее - Уведомление об участии) в связи с изменением иностранным юридическим лицом (иностранной структурой без образования юридического лица) личного закона в порядке редомициляции.
Редомициляция иностранной организации с территории одного государства на территорию другого государства представляет собой смену страны регистрации и юридического адреса организации, предусматривающую изменение личного закона такой организации. При этом редомициляция не предусматривает изменения права иностранной организации в отношении принадлежащего ей имущества, а также права и обязанности и лиц, имеющих права и (или) обязанности в отношении такой организации, возникшие до редомициляции.
Как правило, редомициляция предусматривает два основных этапа: исключение иностранной организации из реестра юридических лиц в первоначальном государстве регистрации и регистрацию организации на территории другого государства в соответствии с установленными правилами. Редомициляция происходит на основании решения, принятого уполномоченным органом иностранной организации, и может осуществляться только в случае если такая процедура предусмотрена законодательством обоих государств. Стоит учитывать, что при редомициляции иностранная организация может как сохранить свое наименование, так и осуществить его изменение.
Учитывая изложенное, при редомициляции иностранной организации Уведомление об участии, предусмотренное подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.14 Кодекса, представляется налогоплательщиками в налоговый орган в следующем порядке.
Согласно пункту 3 статьи 25.14 Кодекса в случае если после представления Уведомления об участии основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.
В Уведомлении об участии указываются сведения и информация, предусмотренные пунктом 5 статьи 25.14 Кодекса, в том числе регистрационный номер, присвоенный иностранной организации в государстве ее регистрации (инкорпорации), код иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии.
Таким образом, редомициляция иностранной организации на территорию другого государства изменяет основные сведения и информацию, предусмотренную Кодексом для раскрытия налогоплательщиком налоговому органу, и, следовательно, является основанием для представления налогоплательщиком повторного Уведомления об участии.
Форма, формат представления и порядок заполнения Уведомления об участии утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 05.07.2019 N ММВ-7-13/338@.
Пунктом 11 порядка заполнения Уведомления об участии предусмотрено указание на титульном листе в качестве основания представления такого уведомления соответствующего цифрового кода, в частности: "1" - начало участия; "3" - прекращение участия; "6" - уточненное уведомление.
Ввиду отсутствия в порядке заполнения отдельного кода основания представления Уведомления об участии, соответствующего редомициляции иностранной организации, необходимо руководствоваться следующим.
С целью обеспечения достоверности и возможности идентификации иностранной организации, принимая во внимание ведение аналитического учета сведений в отношении иностранных организаций в зависимости от последовательности представления таких уведомлений с соответствующим кодом основания - от начала участия до его прекращения, при редомициляции иностранной организации с территории одного государства на территорию другого государства налогоплательщику необходимо в установленные Кодексом сроки представить в налоговый орган два Уведомления об участии по следующим основаниям:
- с кодом "3" - с отражением прекращения участия в иностранной организации на территории государства первоначальной регистрации;
- с кодом "1" - с отражением начала участия в иностранной организации на территории государства новой регистрации.
ФНС России обращает внимание, что представление в рассматриваемом случае Уведомления об участии с кодом "6" - уточненное уведомление, представляемого при обнаружении налогоплательщиком неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении ранее представленного Уведомления об участии, не является корректным ввиду невозможности рассмотрения смены страны регистрации и юридического адреса иностранной организации в качестве оснований для его подачи.
Одновременно ФНС России сообщает о необходимости учета налоговыми органами при рассмотрении вопросов о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности за несвоевременное представление Уведомлений об участии при редомициляции иностранной организации с территории одного государства на территорию другого государства следующих положений.
В соответствии с пунктом 2 статьи 129.6 Кодекса неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в или представление уведомления об участии, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
При этом необходимо отметить, что основанием для возникновения ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 129.6 Кодекса, является невыполнение или надлежащее выполнение налогоплательщиком обязанности по уведомлению налоговых органов о своем участии в иностранных организациях в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание содержание сведений, изменяемых (страна регистрации и юридический адрес иностранной организации) и раскрываемых налогоплательщиком налоговому органу в связи с редомициляцией иностранной организации с территории одного государства на территорию другого государства, предусмотренная пунктом 2 статьи 129.6 Кодекса ответственность при несвоевременном представлении Уведомлений об участии в отношении такой иностранной организации не возникает.
При этом ответственность за несвоевременное представление Уведомления об участии при редомициляции иностранной организации не возникает только в случае, если налогоплательщиком ранее представлялось Уведомление об участии в отношении иностранной организации, перерегистрированной в иную юрисдикцию, с кодом "1" (начало участия), и налогоплательщиком представлены в налоговый орган соответствующие пояснения и документы, подтверждающие процедуру редомициляции.
ФНС России напоминает, что предусмотренная пунктом 2 статьи 129.6 Кодекса ответственность также не возникает в отношении Уведомлений об участии, представляемых с кодом "3" - прекращение участия в иностранной организации.
Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение. Начальникам межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до подведомственных налоговых органов и обеспечить его применение.
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
ФЗ о страховых пенсиях
ФЗ о пожарной безопасности
ФЗ об ОСАГО
ФЗ об образовании
ФЗ о государственной гражданской службе
ФЗ о государственном оборонном заказе
О защите прав потребителей
ФЗ о противодействии коррупции
ФЗ о рекламе
ФЗ об охране окружающей среды
ФЗ о полиции
ФЗ о бухгалтерском учете
ФЗ о защите конкуренции
ФЗ о лицензировании отдельных видов деятельности
ФЗ об ООО
ФЗ о закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц
ФЗ о прокуратуре
ФЗ о несостоятельности (банкротстве)
ФЗ о персональных данных
ФЗ о госзакупках
ФЗ об исполнительном производстве
ФЗ о воинской службе
ФЗ о банках и банковской деятельности
Уменьшение неустойки
Проценты по денежному обязательству
Ответственность за неисполнение денежного обязательства
Уклонение от исполнения административного наказания
Расторжение трудового договора по инициативе работодателя
Предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам
Управление транспортным средством водителем, находящимся в состоянии опьянения, передача управления транспортным средством лицу, находящемуся в состоянии опьянения
Особенности правового положения казенных учреждений
Общие основания прекращения трудового договора
Порядок рассмотрения сообщения о преступлении
Судебный порядок рассмотрения жалоб
Основания отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела
Документы, прилагаемые к исковому заявлению
Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение
Форма и содержание искового заявления