<Письмо> ФНС России от 27.12.2024 N ШЮ-4-17/14728 "Об изменениях в валютном законодательстве"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 27 декабря 2024 г. N ШЮ-4-17/14728
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ВАЛЮТНОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Федеральная налоговая служба сообщает, что с 1 июля 2024 года вступили в силу изменения в Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", внесенные Федеральным законом от 25.12.2023 N 647-ФЗ <1> (далее - Закон N 173-ФЗ; Закон N 647-ФЗ), в соответствии с которыми устанавливается обязанность юридических лиц - резидентов, входящих в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами (далее - МГК):
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 25.12.2023 N 647-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле".
- уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (далее - Уведомления);
- представлять отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по таким счетам, а также отчеты о переводах такими юридическими лицами - нерезидентами денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (далее - Отчеты).
С учетом положений части 2 статьи 1 Закона N 173-ФЗ используемое в Законе N 647-ФЗ понятие "международная группа компаний" применяется в значении, указанном в статье 105.16-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Требования Закона N 647-ФЗ в части Уведомлений.
Юридические лица - резиденты, входящие в одну МГК с юридическими лицами - нерезидентами, представляют в налоговые органы по месту своего учета Уведомления не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2024 N СД-7-14/349@.
При этом Законом N 647-ФЗ предусмотрено, что требования о представлении Уведомлений не применяются в случае, если указанные требования исполняются материнской компанией МГК или участником МГК, на которого материнской компанией возложена обязанность по исполнению от имени участников такой МГК указанных требований.
В соответствии с положением абзаца 2 части 8 статьи 12 Закона 173-ФЗ, в редакции Закона N 647-ФЗ, требования о представлении Уведомлений не применяются в случаях, предусмотренных Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Правительством Российской Федерации <2> установлен перечень таких случаев:
--------------------------------
<2> Постановление Правительства РФ от 14.09.2024 N 1257 "Об утверждении перечня случаев, в которых юридические лица - резиденты, входящие в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами, не представляют налоговым органам по месту своего учета уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации".
- более 50 процентов активов международной группы компаний находятся за пределами территории Российской Федерации;
- юридическое лицо - резидент не участвует прямо или косвенно в капитале или иным образом не контролирует юридических лиц - нерезидентов, входящих с ним в одну МГК;
- в капитале юридического лица - резидента не участвуют прямо или косвенно или иным образом не осуществляют контроль за его деятельностью юридические лица - нерезиденты, входящие с ним в одну МГК.
Исходя из положений частей 3 и 4 статьи 4 Закона N 173-ФЗ требования о представлении резидентами Уведомлений применяются следующим образом:
- требования о представлении Уведомлений об открытии счетов (вкладов) распространяются только на счета (вклады), открытые начиная с 1 июля 2024 года;
- требования о представлении Уведомлений о закрытии счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) применяются ко всем счетам (вкладам), которые закрыты или реквизиты которых изменены начиная с 1 июля 2024 года.
Также ФНС России обращает внимание, что в формах Уведомлений, утвержденных приказом ФНС России от 26.04.2024 N СД-7-14/349@ <3> (далее - Уведомление), предусмотрено указание юридическим лицом - резидентом соответствующего признака: 1 - материнская компания международной группы компаний; 2 - уполномоченный участник международной группы компаний.
--------------------------------
<3> Приказ ФНС России от 26.04.2024 N СД-7-14/349@ "Об утверждении форм, форматов, способа представления резидентом налоговому органу уведомлений, предусмотренных частью 2 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", а также формы уведомления, предусмотренного частью 10 статьи 28 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Учитывая, что в целях представления соответствующего Уведомления не требуется представления документа, подтверждающего полномочия юридического лица - резидента, юридическое лицо - резидент может указать в уведомлении признак 2 в случае назначения его уполномоченным участником международной группы для целей представления Отчета <4>.
--------------------------------
<4> Отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и отчеты о переводах такими юридическими лицами - нерезидентами денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.
В случае, если иностранной материнской компанией международной группы компаний не назначен уполномоченный участник для целей подачи Отчета или Уведомления, то представляется допустимым указание юридическим лицом - резидентом признака 2 в Уведомлении. Вместе с тем такой подход в рассматриваемом случае не исключает представления Уведомления с указанием признака 2 другим юридическим лицом - резидентом участником той же международной группы компаний в целях непривлечения к ответственности.
Требования Закона N 647-ФЗ в части Отчетов.
Юридические лица - резиденты, входящие в одну МГК с юридическими лицами - нерезидентами, представляют налоговым органам по месту своего учета Отчеты с подтверждающими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Постановлением N 633 <5> утверждены правила представления указанных Отчетов, а также форма такого Отчета.
--------------------------------
<5> Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2024 N 633 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. N 819".
В соответствии с Постановлением N 633 Отчеты представляются в течение 30 дней по окончании отчетного полугодия. Учитывая, что требования Закона N 647-ФЗ о представлении Отчетов вступают в силу с 1 июля 2024 года, то первым отчетным полугодием для представления Отчетов будет второе полугодие 2024 года, а обязанность представления таких отчетов возникает у юридических лиц - резидентов с 1 января 2025 года.
Отчеты представляются материнской компанией МГК, являющейся юридическим лицом - резидентом.
В случае если материнской компанией МГК является юридическое лицо - нерезидент, Отчет представляется юридическим лицом - резидентом, являющимся участником МГК, на которого такой материнской компанией возложена обязанность по представлению отчета в налоговые органы (далее - уполномоченный участник МГК).
Уполномоченный участник МГК одновременно с Отчетом представляет извещение о возложении на него обязанности по представлению налоговым органам Отчетов по установленной форме <6>.
--------------------------------
<6> Приложение N 1 к Правилам представления юридическими лицами - резидентами, входящими в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами, налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) таких юридических лиц - нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах такими юридическими лицами - нерезидентами денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (утв. постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819).
В отношении всех счетов (вкладов), открытых в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, а также в отношении всех электронных средств платежа каждого юридического лица - нерезидента представляется отдельный Отчет с подтверждающими документами и документами, подтверждающими полномочия уполномоченного участника международной группы компаний.
Таким образом, по каждому юридическому лицу - нерезиденту отчет содержит сведения о всех его счетах и электронных средствах платежа.
Постановлением N 633 установлены дополнительные случаи освобождения юридических лиц - резидентов от исполнения требований Закона N 647-ФЗ в части представления Отчетов:
- юридическое лицо - резидент не представляет Отчеты в отношении международной группы компаний, более 50 процентов активов которой находятся за пределами территории Российской Федерации;
- Отчеты не представляются юридическими лицами - резидентами, которые не участвуют прямо или косвенно в капитале или иным образом не контролируют юридических лиц - нерезидентов, входящих с ними в одну международную группу компаний;
- Отчеты не представляются юридическими лицами - резидентами, в капитале которых не участвуют прямо или косвенно или иным образом не осуществляют контроль за их деятельностью юридические лица - нерезиденты, входящие с ними в одну международную группу компаний.
Поскольку материнская компания МГК прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой МГК или иным способом осуществляет контроль над ними (подпункт 1 пункта 7 статьи 105.16-1 Кодекса), Уведомление и Отчет подается в отношении всех участников МГК юридических лиц - нерезидентов, при условии, что у такой МГК более 50 процентов активов находятся на территории РФ.
В случае, когда ни материнской компанией МГК, ни уполномоченным лицом Уведомление или Отчет не представлен, они представляются российскими компаниями МГК, которые участвуют прямо или косвенно в капитале или иным образом контролируют юридических лиц - нерезидентов, входящих с ними в одну МГК, либо в капитале которых юридические лица - нерезиденты участвуют прямо или косвенно или иным образом осуществляют контроль за их деятельностью, в отношении таких юридических лиц - нерезидентов.
Дополнительно сообщаем, что с учетом позиции Минфина России и Банка России требования Федерального закона N 647-ФЗ о представлении юридическими лицами - резидентами, входящими в одну международную группу компаний с юридическими лицами - нерезидентами, налоговым органам уведомлений и отчетов в отношении юридических лиц - нерезидентов не распространяются на уполномоченные банки.
Рекомендации по расчету 50 процентов активов МГК, которые находятся за пределами территории Российской Федерации, будут доведены дополнительно.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
ФЗ о страховых пенсиях
ФЗ о пожарной безопасности
ФЗ об ОСАГО
ФЗ об образовании
ФЗ о государственной гражданской службе
ФЗ о государственном оборонном заказе
О защите прав потребителей
ФЗ о противодействии коррупции
ФЗ о рекламе
ФЗ об охране окружающей среды
ФЗ о полиции
ФЗ о бухгалтерском учете
ФЗ о защите конкуренции
ФЗ о лицензировании отдельных видов деятельности
ФЗ об ООО
ФЗ о закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц
ФЗ о прокуратуре
ФЗ о несостоятельности (банкротстве)
ФЗ о персональных данных
ФЗ о госзакупках
ФЗ об исполнительном производстве
ФЗ о воинской службе
ФЗ о банках и банковской деятельности
Уменьшение неустойки
Проценты по денежному обязательству
Ответственность за неисполнение денежного обязательства
Уклонение от исполнения административного наказания
Расторжение трудового договора по инициативе работодателя
Предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам
Управление транспортным средством водителем, находящимся в состоянии опьянения, передача управления транспортным средством лицу, находящемуся в состоянии опьянения
Особенности правового положения казенных учреждений
Общие основания прекращения трудового договора
Порядок рассмотрения сообщения о преступлении
Судебный порядок рассмотрения жалоб
Основания отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела
Документы, прилагаемые к исковому заявлению
Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение
Форма и содержание искового заявления